Merverdiavgifts­håndboken

Merverdiavgiftsloven § 7‑1 viser til unntak og fritak i merverdiavgiftsloven. Henvisningene innebærer at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av de nevnte varer og på de tilsvarende vilkår som gjelder ved innenlandsk omsetning. Innholdet i avgiftsfritakene nevnt i § 7‑1 korresponderer således fullt ut med de tilsvarende fritak for avgiftsplikten ved innenlandsk omsetning. Det vises derfor generelt til omtalen av de forskjellige paragrafer som det henvises til i § 7‑1.

Gyldige betalingsmidler

Henvisningen til § 3‑6 bokstav d innebærer at det gis avgiftsfritak for innførsel av gyldige norske og utenlandske betalingsmidler, herunder sedler og mynter. Minnemynter som ikke er gyldige som betalingsmiddel, faller følgelig utenfor dette avgiftsfritaket. Det vises til nærmere omtale i § 3‑6 bokstav d – Omsetning av gyldige betalingsmidler.

Egne kunstverk

Henvisningen til § 3‑7 fjerde ledd innebærer at det gis avgiftsfritak dersom nålevende kunstnere innfører egne originale kunstverk, eventuelt dersom innførselen skjer ved mellommann i kunstnerens navn. Det innrømmes også fritak når et kunstverk kjøpes direkte fra kunstneren i utlandet eller gjennom mellommann. Avgiftsfritaket gjelder uavhengig av hvem som står som mottaker på deklarasjonen, så lenge importen skjer direkte fra kunstneren eller fra kunstnerens mellommann. Både privatpersoner, organisasjoner og næringsdrivende generelt kan opptre som mellommenn.

Hva som regnes som et kunstverk er definert i merverdiavgiftsforskriften § 1‑3‑2. Bestemmelsens første ledd bokstav a ble endret med virkning fra 15. november 2016, og bestemmelsens første ledd bokstavene b, c og d ble endret med virkning fra 9. mars 2017. Kriterier som skal legges til grunn for om varen er å anse som kunstverk fremkommer av bestemmelsens tredje ledd. Endringene innebærer i hovedsak en videreføring av fritaket, men vil også utvide fritaket til å omfatte flere typer trykk og installasjoner, da avgrensningen etter tolltariffen er fjernet. Når det gjelder fotografier er det i forskriftens § 1‑3‑2 annet ledd satt bestemte vilkår for at et fotografi skal kunne anses som kunstnerisk. Det vises for øvrig til omtalen i Unntak for omsetning av kunstverk, som også er anvendelig ved innførsel av kunstverk. Dersom et kunstverk blir innført av noen som ikke tilfredsstiller vilkårene i § 7‑1, jf. § 3‑7 fjerde ledd, kommer regelen i lovens § 4‑11 annet ledd til anvendelse, hvoretter beregningsgrunnlaget kan settes til 20 %.

Samleobjekt

Henvisningen til § 3‑18 innebærer at det gis avgiftsfritak for innførsel av norske og utenlandske frimerker, sedler og mynter som er samleobjekter. Det vises for øvrig til § 3-18 - Omsetning av frimerker, sedler og mynter om den nærmere avgrensning av begrepet «samleobjekt» for disse varetypene.

Aviser, tidsskrifter og bøker

Henvisningen til §§ 6‑1, 6-3 og 6-4 innebærer at det gis avgiftsfritak for innførsel av aviser, herunder elektroniske aviser, tidsskrifter, herunder elektroniske tidsskrifter, og bøker, herunder elektroniske bøker, i samme utstrekning som det gis fritak for den tilsvarende innenlandske omsetning og på de samme vilkår. Det vises også til de nærmere avgrensninger som er fastsatt for aviser i merverdiavgiftsforskriften § 6‑1‑1, for tidsskrifter i merverdiavgiftsforskriften §§ 6‑3‑1 flg. og for bøker i merverdiavgiftsforskriften §§ 6‑4‑1 og 6-4-2. Disse bestemmelsene vil også gjelde ved innførsel av slike varer. Om de nærmere vilkår for fritakene vises det til § 6-1 første ledd - Generelt om fritaket for aviser om aviser, § 6‑3 første ledd – Tidsskrifter til faste abonnenter eller foreningsmedlemmer om tidsskrifter og § 6‑4 første og fjerde ledd – Den nærmere avgrensing av bokfritaket om bøker

Elbiler

Henvisningen til § 6‑8 første ledd innebærer at det gis avgiftsfritak for innførsel av personkjøretøy som bare bruker elektrisitet til fremdrift. Hybridbilene vil således falle utenfor fritaket. Hva som menes med personkjøretøy er nærmere definert i FMVA § 1‑3‑1. Beløpsgrensen for fritak gjelder også ved innførsel. Avgiftsfritaket ved innførsel gjelder både nye og brukte kjøretøy. Da fritaket ved innenlandsk omsetning og innførsel er likelydende, vises det følgelig også til omtalen av § 6‑7 første ledd i § 6-7 første ledd – Omsetning av brukte kjøretøy flg.

Flysimulatorer

Fritaket gjelder innførsel av flysimulatorer med deler og komponenter til disse til bruk i sivil luftfart. Fritaket korresponderer med avgiftsfritaket i § 6‑10 fjerde ledd ved innenlandsk omsetning.

Rørledninger

Avgiftsfritaket som viser til § 6‑11 fjerde ledd og gjelder innførsel av varer i forbindelse med bygging, ombygging, reparasjon og vedlikehold av rørledninger i petroleumsvirksomhet, er en lovfesting av tidligere vedtak fattet av Finansdepartementet. Det følger av merverdiavgiftsforskriften § 7‑1‑1 at innførselen må foretas av eierselskapet for å få fritak etter § 6‑11 fjerde ledd, noe som innebærer at fritaket ikke gjelder andre aktører som opererer på dette området, for eksempel underleverandører.

Av § 7‑1 første ledd fremgår at § 6‑11 fjerde ledd skal gjelde tilsvarende. Dette innebærer at Finansdepartementet kan treffe enkeltvedtak om avgiftsfritak ved innførsel av varer til bruk for tilhørende landanlegg som er til direkte bruk i forbindelse med gjennomstrømming av gass. Slikt vedtak kan bare treffes overfor eierselskapet. Finansdepartementet har delegert denne myndigheten etter kapittel 7 i merverdiavgiftsloven til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802.

Biologisk materiale

Henvisningen til § 6‑15 innebærer at det gis avgiftsfritak for innførsel av biologisk materiale, slik som menneskeorganer, blod mv. som sykehus eller medisinske laboratorier skal bruke til undersøkelse, kontroll mv. Det vises til nærmere omtale i § 6-15 - Omsetning av biologisk materiale.

Andre ledd er en bestemmelse om fritak for merverdiavgift ved innførsel av varer og driftsutstyr som nevnt i §§ 6‑9 første ledd, 6-10 første ledd og 6-11 første ledd eller ved gjenutførsel av slike varer etter ombygging, reparasjon eller vedlikehold utenfor merverdiavgiftsområdet. Reglene viderefører og erstatter tilsvarende fritak i tidligere merverdiavgiftslov §§ 7‑3 første ledd, 7-4 første ledd og 7-5 første ledd.

Fartøy og driftsutstyr

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer og driftsutstyr som nevnt i § 6‑9 første ledd. Fritaket ved innførsel korresponderer med tilsvarende fritak ved innenlands omsetning. Det vises derfor til omtalen av § 6‑9 første ledd i § 6‑9 første ledd – Omsetning av fartøy mv. om hva som skal anses som fartøy og tilhørende driftsutstyr i denne forbindelse. Når det gjelder driftsutstyr fremgår det av lovbestemmelsen at dette må «leveres sammen med» fartøyet. Avgiftsfritaket gjelder også ved gjeninnførsel av slike varer og tilhørende driftsutstyr etter ombygging, reparasjon eller vedlikehold utenfor merverdiavgiftsområdet. Det tilsvarende fritak ved innenlandsk omsetning, fremgår av § 6‑9 første ledd.

Luftfartøy og driftsutstyr

Fritaket ved innførsel av luftfartøy i § 7‑1 andre ledd korresponderer her med det tilsvarende fritak ved innenlandsk omsetning. Det vises derfor til omtalen av § 6‑10 første ledd i § 6‑10 første ledd – Omsetning og utleie av luftfartøy om hva som skal anses som luftfartøy og tilhørende driftsutstyr i denne forbindelse. Luftfartøyet må være anskaffet til «yrkesmessig luftfartsvirksomhet» eller være et «militært luftfartøy».

Det framgår av henvisningen til merverdiavgiftsloven § 6‑10 første ledd at avgiftsfritaket omfatter driftsutstyr som leveres sammen med luftfartøyet. Isolerte leveranser av slikt utstyr før eller etter hovedleveransen, dvs. av luftfartøyet, omfattes ikke av fritaket i § 7‑1 andre ledd

Ved innførsel av fly hvor importøren ikke har driftstillatelse, kan det gis fritak for merverdiavgift dersom det ved fortollingen blir lagt fram en skriftlig avtale om utleie til et firma som har konsesjon eller driftstillatelse, og avtalen har en varighet på minst to år.

Merverdiavgiftsforskriften § 7‑1‑2 første ledd bestemmer at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved flyselskapers innførsel av varer til bruk for luftfartøy i utenriks fart. I forskriftens § 1‑3‑7 er det gitt en definisjon av hva som menes med «fartøy og luftfartøy i utenriks fart», se § 1‑3 annet ledd bokstav d – Fartøy og luftfartøy i utenriks fart.

Etter forskriftens § 7‑1‑2 andre ledd skal det ikke beregnes merverdiavgift ved flyselskapers innførsel av proviant og forbruksvarer til luftfartøy som i innenriks fart driver persontransport mot vederlag eller varetransport eller til militære luftfartøy som for den enkelte tur har bestemmelsessted utenfor merverdiavgiftsområdet.

Plattformer og driftsutstyr

Fritaket for innførsel av plattformer med tilhørende driftsutstyr, korresponderer med det tilsvarende fritaket ved innenlandsk omsetning, jf. § 6‑11 første ledd – Omsetning og utleie av plattformer ovenfor. Avgiftsfritaket gjelder også ved gjeninnførsel av slike plattformer og tilhørende driftsutstyr etter ombygging, reparasjon eller vedlikehold utenfor merverdiavgiftsområdet. Det tilsvarende fritak ved innenlandsk omsetning, fremgår av § 6‑11 første ledd. Hensikten med gjeninnførselsbestemmelsen er å sørge for lik avgiftsbelastning om varen repareres, ombygges eller vedlikeholdes i Norge eller i utlandet.

Adgangen til å treffe enkeltvedtak om fritak for våpensystemet F-35 i § 6‑37 gjelder tilsvarende for beregning av merverdiavgift ved innførsel av varer. Bestemmelsens tredje ledd erstatter den tidligere § 7‑10 som trådte i kraft 1. januar 2017. Finansdepartementet har delegert myndigheten til å treffe enkeltvedtak etter bestemmelsen til Skattedirektoratet, se forskrift 23. desember 2016 nr. 1882.

Forsvarsdepartementet skal som ledd i innføringen av F-35 kampfly delta i et flernasjonalt vedlikeholdsprogram for F-35. Merverdiavgiftsloven inneholder i dag regler om fritak på dette området. På grunn av innretningen av vedlikeholdsprogrammet for F-35, oppstår det likevel plikt til å beregne merverdiavgift ved enkelte leveranser av varer og tjenester innenfor vedlikeholdsprogrammet. Nettoføringsordningen for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen vil i utgangspunktet medføre at Forsvarets merverdiavgiftsutgifter knyttet til vedlikeholdsprogrammet ikke belastes Forsvarsdepartementets budsjett, men kan føres på et sentralt budsjettkapittel, jf. Finansdepartementets rundskriv R-116/27.05.2022. Innretningen av vedlikeholdsprogrammet innebærer imidlertid at det oppstår skjult merverdiavgiftsbelastning og den statlige netto­føringsordningen kan ikke anvendes.

Bestemmelsen innebærer at det etableres en søknadsbasert enkeltvedtaksordning, hvor rammene for adgangen til å fatte enkeltvedtak følger direkte av lovteksten. Lovens formulering «vedlikehold av våpensystemet F-35» i § 6‑37 angir grensene for fritaksordningen med hensyn til arten og formålet med transaksjonen.

Avtaler om anskaffelse av våpensystemet F-35 og deltakelse i vedlikeholdsprogrammet inngås mellom Forsvaret og F-35-programkontoret. Programkontoret er formelt og administrativt underlagt det amerikanske forsvarsdepartementet.

Skattedirektoratet har i vedtak av 30. januar 2017 nr. 104 og 11. august 2017 nr. 1243 innvilget fritak fra plikten til å beregne merverdiavgift ved innførsel av varer som er omfattet av vedlikeholdsprogrammet for våpensystemet F-35 med hjemmel i tidligere § 7‑10.

Det påpekes at dispensasjonshjemmelen setter som vilkår at det finner sted en innførsel av varer «til vedlikehold av våpensystemet F-35». Etter Skattedirektoratets oppfatning vil derfor ikke underleverandører oppfylle dette vilkåret, da det i disse tilfellene vil være kjøper som foretar vedlikehold av det nevnte våpensystemet. Skattedirektoratet la i vedtak av 2. august 2017 til grunn at vilkårene for dispensasjon ikke var oppfylt, da det åpenbart forelå et underleverandørforhold der kjøperen skulle foreta vedlikehold av det nevnte våpensystemet. Søkeren var heller ikke berørt av de avgiftstekniske problemstillingene som følger av opprettelsen av det flernasjonale F-35-programkontoret. Søknad om fritak ble derfor avslått.

Departementet kan gi forskrift om omfanget av og fritak fra beregning av merverdiavgift ved innførsel etter denne paragrafen. Det er gitt forskriftsbestemmelser til § 7‑1 første og annet ledd.

Finansdepartementet har delegert denne myndigheten til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802.

Bestemmelsens første ledd gir fritak fra å beregne merverdiavgift i tilfeller hvor varer kan innføres til fri disponering uten at det må leveres deklarasjon etter vareførselsloven § 4‑1. Bestemmelsen er utformet i samsvar med § 6‑1 i tollavgifts­loven. Tollprosedyren «overgang til fri disponering» er en videreføring av tidligere tollov § 4‑20 om frigjøring av ufortollet vare – fortolling. Ved denne prosedyren stilles varen til fri disponering i landet, som vil si at varen kan omsettes, brukes eller forbrukes. Begrepet fortolling er ikke videreført.

Vareførselsloven § 4‑1 tredje ledd gir departementet myndighet til blant annet å fastsette i forskrift unntak fra plikten til å levere deklarasjon, herunder om omfang og vilkår for unntak. Nærmere bestemmelser om unntak fra deklareringsplikten fremkommer av vareførselsforskriften §§ 4‑1‑9 flg.

Det er blant annet unntak fra deklareringsplikt for transportmidler og reisegods, jf. vareførselsforskriften §§ 4‑1‑9 til 4-1-13. Det er unntak fra deklareringsplikt for transportmidler og reisegods som tidligere er gått over i fri disponering eller er fremstilt i Norge og gjeninnføres i uforandret stand, jf. vareførselsforskriften § 4‑1‑9. Dette gjelder både transportmidler som innføres til privat og ervervsmessig bruk. Unntaket gjelder ikke dersom avgifter er refundert ved utførsel.

Reisegods som tidligere ikke er gått over til fri disponering eller som ikke er fremstilt i Norge, er unntatt fra deklareringsplikt på visse vilkår. Blant annet må varene være innenfor verdigrensene som er satt, samt at noen typer varer er kvote­begrenset, slik som blant annet alkohol og tobakksvarer. Verdigrensen gjelder også for varer som gjeninnføres etter tjeneste eller reparasjon utenfor tollområdet/merverdiavgiftsområdet. Det er også unntak fra deklareringsplikt for reisegods for bestemte personer, jf. vareførselsforskriften §§ 4‑1‑14 til 4-1-16.

Videre er det unntak fra deklareringsplikt for proviant og forbruksvarer i transportmidler, jf. vareførselsforskriften §§ 4‑1‑17 til 4-1-21. Fritaket gjelder kun i den tiden transportmidlet brukes i «ervervsmessig virksomhet» og opphører dersom transportmidlet går over i innenriks trafikk eller forblir i tollområdet i lengre tid. Med proviant menes mat, drikke og tobakk, med forbruksvarer menes drivstoff, vaskemidler maling og lignende. Også drivstoff begrenset til 600 liter per i motorvogn til ervervsmessig bruk, kan innføres uten at det deklareres for tollmyndighetene.

Det er også unntak fra deklareringsplikt for deler, inventargjenstander mv. i fartøy og luftfartøy, jf. vareførselsforskriften §§ 4‑1‑22 og 4-1-23. Andre unntak fra deklareringsplikten fremkommer av vareførselsforskriften §§ 4‑1‑24 til 4-1-28. Blant annet gjelder ikke deklareringsplikten for vare av mindre verdi, gave til personlig bruk og vare til grenseboere.

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved gjeninnførsel av varer som nevnt i tollavgiftsloven § 6‑4 første ledd bokstav a dersom den som utfører og innfører varen, er samme person. Denne bestemmelsen sier at det ikke skal beregnes tollavgift av vare som er fremstilt her i landet eller tidligere er innført under prosedyren overgang til fri disponering etter vareførselsloven § 4‑1 og som gjeninnføres i uforandret stand, dersom tollavgift ikke er refundert ved utførselen. Dette er en videreføring av tidligere § 7‑2 første ledd annet punktum som viste til tolloven § 5‑4 annet ledd bokstav e. Vilkåret om den som innfører og utfører varen må være samme person, gjelder likevel ikke dersom varen tidligere er endelig belastet merverdiavgift.

Tredje ledd gir departementet myndighet til å gi forskrift om omfanget av og vilkårene for fritak og at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i tollavgiftsloven § 6‑4 første ledd bokstav d. Finansdepartementet har delegert denne myndigheten til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802.

Denne bestemmelsen gjelder fritak for merverdiavgift ved innførsel av varer til personlig bruk. Fritakene etter denne bestemmelsen gjelder også for tollavgift, jf. henvisningene i tollavgiftsloven § 6‑2.

Brukt utstyr tilhørende avdød

Etter første ledd bokstav a skal det ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av brukt utstyr tilhørende personer bosatt i Norge som har avgått ved døden utenfor merverdiavgiftsområdet. Det vil si utstyr vedkommende med rimelighet har hatt behov for på reisen, jf. merverdiavgiftsforskriften § 7‑3‑1. Fritaket avgrenses mot nye varer, større kapitalvarer og varetyper som vedkommende ikke har hatt behov for på reisen.

Flyttegods

En person som har bodd i utlandet sammenhengende i minst ett år, som har eiet eller besittet og brukt gjenstandene under oppholdet i utlandet og fortsatt skal bruke dem i Norge, og som innfører flyttegodset i forbindelse med flytting til Norge, så kan det meste av flyttegodset innføres uten å beregne merverdiavgift, jf. forskriftens § 7‑3‑2. Innboet må innføres innen rimelig tid etter flyttingen. Hva som er rimelig til vil kunne variere i hver enkelt sak, men innførselen må skje i forbindelse med flyttingen. Gjenstandene må være til personlig bruk. Ved innførsel av flyttegods må privatpersoner søke tollmyndighetene om tollfritak senest samtidig med at varene fortolles, dette gjøres ved utfylling av en flyttegodserklæring. Søknad kan også sendes inn på forhånd før flyttingen og tollmyndighetene vil også her kun fatte vedtak som gjelder eventuell toll på varene. Tollmyndighetene vil ved behandling av søknaden også veilede om eventuelt fritak for merverdiavgiften, men privatpersoner må selv egenfastsette merverdiavgiften på grensen, ved deklarasjon.

For fritidsbåt eier innfører ved flytting til Norge, er fristen for innførselen senest ett år etter eierens innreise. Det er også vilkår om eiertid og frist for hvor lenge gjenstanden må være i eiers besittelse før eventuelt salg, for å kunne få fritak. Øvrige vilkår for fritak ved innførsel av fartøy som flyttegods fremkommer av § 7‑3‑3.

Premie og gave

Premier som er vunnet i idrettskonkurranser o.l. i utlandet er fritatt for merverdiavgift dersom premiene innføres innen seks måneder etter konkurransen. Dersom premien består i noe annet enn en medalje, pokal o.l. er det bare fritak om premien har en verdi under kr 10 000, jf. forskriftens § 7‑3‑4. Det er også fritak for innførselsmerverdiavgift for gave som blir sendt til personlig bruk som ikke overstiger kr 1 000, jf. § 7‑3‑5.

Arvegods

For innførsel av arvegods er det et vilkår for tollfri innførsel at arvelater på tidspunktet for dødsfallet var bosatt i utlandet og at varene har vært benyttet til personlig formål av arvelateren. Det er ikke et krav at arvegodset må benyttes til personlig bruk etter innførselen. Ved innførsel av arvegods kan privatpersoner søke om tollfritak før innførsel. Fritaket gis etter tillatelse fra tollmyndighetene. Privatpersoner må selv egenfastsette merverdiavgiften på grensen, ved deklarasjon.

Fritak etter § 7‑3 første ledd omfatter ikke mat-, alkohol- tobakk- eller nikotinvarer.

Fritak etter første ledd bokstav a til c er betinget av at varene bare benyttes til personlig formål, og at den ikke utnyttes kommersielt. Fritak etter første ledd bokstav d er betinget av at varen har vært benyttet til personlig formål av arvelater.

Departementet kan gi forskrift om omfanget av og vilkårene for fritak etter denne bestemmelsen. Finansdepartementet har delegert denne myndigheten til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802.

Denne bestemmelsen regulerer fritak for merverdiavgift ved innførsel av vareprøver, varer til teknisk og vitenskapelig bruk mv. Fritakene etter denne bestemmelsen gjelder tilsvarende for tollavgift, jf. henvisningene i tollavgiftsloven § 6‑2.

Vareprøve, modell og mønster av ubetydelig verdi

Første ledd bokstav a omhandler fritak for merverdiavgift ved innførsel av vareprøver, modeller og mønstre av ubetydelig verdi. Merverdiavgiftsforskriften § 7‑4‑1 presiserer at vilkåret for fritaket, er at de innføres med sikte på senere innførsel av tilsvarende vare. Modeller og mønstre er varer som representerer eller gjengir en annen vare. En vareprøve må i seg selv ikke være egnet som salgsvare. Etter forskriftens § 7‑4‑1 andre ledd anses som vareprøve, modell og mønster av ubetydelig verdi også vare som er gjort ubrukelig som gjenstand ved merking, oppstykking, perforering eller annen behandling. Et eksempel på dette er vareprøver på sko som er gjennomhullet. Ved avgjørelsen av om en vare er av ubetydelig verdi legges verdien av den enkelte vare til grunn når en forsendelse inneholder ulike varer. Inneholder en forsendelse flere like varer legges den samlede verdi til grunn. Dette følger av forskriftens 7-4-1- tredje ledd. Ved forsendelse fra en avsender til flere mottakere skal verdivurderingen skje for hver mottaker, dette følger av § 7‑4‑1 fjerde ledd.

Reklamemateriell, reklamefilm

Første ledd bokstav b omhandler fritak for merverdiavgift ved innførsel av reklamemateriell og reklamefilm. Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av reklamemateriell i form av kataloger, prislister, handelsannonser og lignende om varer og transport- eller forsikringstjenester. Fritaket gjelder forsendelser som besår av ett dokument, ulike dokumenter eller like dokumenter som samlet ikke veier over ett kilo, jf. forskriftens § 7‑4‑2 første ledd. For reklamefilm setter bestemmelsens andre ledd som vilkår for fritaket at filmen omhandler en bestemt vare og at den er egnet for fremvisning for fremtidige kunder.

Opplysningsmateriell, dokumenter og trykksaker

Første ledd bokstav c og d omhandler henholdsvis fritak for merverdiavgift ved innførsel av opplysningsmateriell fra andre lands turistmyndigheter, og dokumenter og trykksaker fra andre lands myndigheter. Av § 7‑4‑2 tredje ledd fremkommer at fritaket gjelder generell turistreklame fra det aktuelle landet, herunder plakater, brosjyrer, ruteplaner, kart og lignende som skal deles ut gratis her i landet. Fritaket omfatter ikke reklamemateriell for foretak.

Vitenskapelige ekspedisjoner

Første ledd bokstav e gjelder fritak for merverdiavgift ved innførsel av utstyr til bruk for utenlandske vitenskapelige ekspedisjoner. Dette innebærer bl.a. at ekspedisjonsdeltagerne kan få ettersendt utstyr uten å måtte beregne merverdiavgift ved innførselen. Annet ledd setter som vilkår for fritaket at varen bare kan benyttes av berettiget bruker og ikke overdras til andre.

Tredje ledd gir departementet myndighet til i forskrift å fastsette regler om omfanget av og vilkårene for fritak etter denne bestemmelsen. Finansdepartementet har delegert myndigheten etter kapittel 7 i merverdiavgiftsloven til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802.

Denne bestemmelsen gir fritak fra beregning av merverdiavgift ved innførsel av diverse varer. Fritakene etter denne bestemmelsen gjelder tilsvarende for tollavgift, jf. henvisningene i tollavgiftsloven § 6‑2.

Proviant som medbringes og forbrukes om bord i fartøy i ervervsmessig virksomhet

Første ledd bokstav a omhandler fritak for merverdiavgift ved innførsel av mat-, drikke, tobakks- og nikotinvarer (proviant) som medbringes til bruk om bord av besetning og passasjerer, jf. merverdiavgiftsforskriften §§ 7‑5‑1 til 7-5-4.

Varer til ambassader mv.

Første ledd bokstav b med utfyllende bestemmelser i forskriftens §§ 7‑5‑5 til 7-5-9, omhandler fritak for merverdiavgift ved innførsel av varer til ambassader, konsulater, NATO, militære styrker og kommandoenheter, andre internasjonale organisasjoner og offentlig finansierte samarbeidsprosjekter med annen stat. Vare som er innført avgiftsfritt etter §§ 7‑5‑6 til 7-5-8 skal avgiftsberegnes hvis den videreselges i Norge. Dette gjelder likevel ikke vare som er innført avgiftsfritt til personlig bruk for medlemmer av amerikanske styrker, medfølgende og utenlandske kontraktører, jf. forskriftens § 7‑5‑7 åttende ledd.

Vare fra fangst eller fiske utenfor merverdiavgiftsområdet mv.

Første ledd bokstav c regulerer fritak for varer fra fangst eller fiske på havet utenfor merverdiavgiftsområdet eller i polare strøk, og som innføres direkte derfra. Det fremgår imidlertid av forskriftens § 7‑5‑10 at for utenlandsregistrerte fartøyer er det et vilkår for fritak ved innførsel at vare fra fiske og fangst at varen ikke er bearbeidet før ankomst til Norge.

Varer fra Svalbard eller Jan Mayen og tilhørende farvann

Første ledd bokstav d regulerer fritak for varer som innføres fra Svalbard eller Jan Mayen med tilhørende farvann, og som er fanget, utvunnet eller tilvirket der, jf. for øvrig § 7‑5‑11.

Føll av hoppe som var drektig ved utførsel fra merverdiavgiftsområdet

Første ledd bokstav e bestemmer at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av føll som innføres etter føllingen sammen med norsk hoppe som var drektig ved utførselen. Det er et vilkår at hoppa eies av person bosatt eller hjemmehørende i Norge, jf. forskriftens § 7‑5‑12.

Annet ledd bestemmer at varer som nevnt i første ledd bokstav b ikke kan overdras til andre.

Tredje ledd gir departementet myndighet til i forskrift å fastsette regler om omfanget av og vilkårene for fritak etter denne bestemmelsen. Myndigheten etter kapittel 7 i merverdiavgiftsloven er delegert til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802

Fullmaktsbestemmelsen i § 7‑6 omhandler varer som er mottatt vederlagsfritt fra områder utenfor merverdiavgiftsområdet. I merverdiavgiftsforskriften §§ 7‑6‑1 til 7-6-4 er det fastsatt utfyllende bestemmelser med hjemmel i forskriftsfullmakten.

Etter § 7‑6‑1 skal det ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av erstatningsdeler fra utenlandsk selger, dersom dette skjer som ledd i en reparasjon i Norge og med grunnlag i en garantiforpliktelse. Dersom selgeren alternativt skulle beslutte at varen skal repareres (gratis) i utlandet som ledd i en slik garantiforpliktelse, skal beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved gjeninnførselen settes til null, jf. § 4‑11 fjerde ledd annet punktum. jf. omtale i § 4‑11 fjerde ledd – Gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon. Disse to bestemmelsene utfyller således hverandre slik at partene kan velge den mest praktiske løsning i hvert enkelt garantitilfelle. Det kan også nevnes i denne forbindelse at heller ikke gratis innenlandske erstatningsleveranser i garantitilfeller er avgiftspliktig.

Innførsel av legemidler som deles ut vederlagsfritt for klinisk utprøving kan skje avgiftsfritt dersom Direktoratet for medisinske produkter har gitt registreringsfritak, jf. merverdiavgiftsforskriften § 7‑6‑2.

Merverdiavgiftforskriften § 7‑6‑3 fastsetter at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som laboratorier og forskningsinstitutter tilknyttet universitets- og høyskolesystemet mottar vederlagsfritt for testing i forsknings­øye­med. Det er et vilkår for fritaket at varene gjenutføres, destrueres eller ødelegges på annen måte når testingen er ferdig.

Forskriftens § 7‑6‑4 fastsetter avgiftsfritak for reproduksjonsmateriale for kart mv. som vederlagsfritt er stilt til disposisjon fra andre NATO-land for bruk i det norske forsvarets militærgeografiske arbeid.

Etter varedefinisjonen i merverdiavgiftsloven § 1‑3 første ledd bokstav b er elektrisk kraft en vare, og i prinsippet avgiftspliktig ved innførsel til merverdiavgiftsområdet, jf. § 3‑29. Ved fritaksbestemmelsen i § 7‑7 vil elektrisk kraft imidlertid kunne innføres avgiftsfritt til merverdiavgiftsområdet.

Merverdiavgiftsloven § 7‑8 (tidligere § 7‑9) er en videreføring av merverdiavgiftsloven § 19‑3 første ledd, den del som ga departementet hjemmel til å treffe enkeltvedtak om at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførsel. Bakgrunnen for bestemmelsen er at merverdiavgiftsloven kapittel 19 ble opphevet i forbindelse med skatteforvaltningsloven som trådte i kraft 1. januar 2017. Merverdiavgiftsloven § 7‑8 (tidligere § 7‑9) trådte i kraft fra samme tidspunkt. Endringen er kun av lovteknisk art og er ikke ment å innebære realitetsendringer. Se for øvrig § 3‑31 – Avgiftsunntak mv. ved særlige forhold og § 6-36 - Generelt.

Finansdepartementet har delegert myndigheten til å treffe enkeltvedtak etter bestemmelsen til Skattedirektoratet, se forskrift 27. oktober 2022 nr. 1802. Direktoratet har videredelegert myndigheten til skattekontorene, se forskrift 6. februar 2023 nr. 150.

Fritak som er gitt med hjemmel i tidligere § 19‑3 gjelder fortsatt selv om bestemmelsen er opphevet.