Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

For tjenestepliktige (vernepliktige) mannskaper i Forsvaret er følgende ytelser skattefrie, jf. sktl. § 5‑15 første ledd bokstav f

• dagpenger
• dimisjonsgodtgjørelse
• utdanningsbonus av samme størrelse som dimisjonsgodtgjørelse
• forsørgertillegg (ektefelletillegg og barnetillegg)

Det er heller ikke skatteplikt for

• fri kost og losji (eller kontantgodtgjørelse for egen kost og losji)
• fri bekledning
• botillegg
• reisegodtgjørelse (for reiser mellom hjem og leir ved innvilget hjemmeboerstatus i Forsvaret

Skattefritak gjelder også for tilsvarende ytelser under repetisjonstjeneste.

Elever/studenter ved Forsvarets skoler mottar tilsvarende ytelser som for tjenestepliktige. Om den skattemessige behandlingen, se F-30-3.1 Tjenestepliktige.

Lærlinger som kombinerer det første året av læretiden med førstegangstjenesten, har i dette året samme økonomiske vilkår som andre tjenestepliktige. I sitt andre år anses lærlingene som lønnet personell. De er da i utgangspunktet skattepliktige for fordeler som for eksempel fri kost, fritt losji, bostønad og forsørgertillegg.

Lærlinger med sivile vilkår anses som lønnet personell i hele læretiden. For disse gjelder ingen særlige regler.

Om norske fredsstyrker som tjenestegjør i utlandet, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-3.6.9 Spesielt om internasjonale fredsstyrker og U-17-3.8 Lønn fra den norske stat.

Redusert lønn etter fratreden er å betrakte som pensjonsytelse og regnes dermed som personinntekt med lav sats på trygdeavgift. I samsvar med dette skal den reduserte lønnen innrapporteres som pensjon.

Fordel ved leie av Forsvarets tjenesteboliger er skattefri, jf. sktl. § 5‑15 første ledd bokstav l. Dette innebærer at eventuell differanse mellom markedsleie på det private markedet og den lavere leien som den ansatte betaler ikke er skattepliktig.

Dersom militær forlegning og/eller forpleining ikke kan skaffes, utbetales skyss-, kost- og losjigodtgjørelse etter særavtale. Om behandling av slike godtgjørelser, se emnene M-3 Merkostnader – kost og losji ved overnatting utenfor hjemmet og M-2 Merkostnader – besøksreiser til hjemmet.

Om behandling av flyttegodtgjørelse i forbindelse med endret tjenestested, se emnet F-15 Flyttekostnader, F-15-3 Flyttegodtgjørelse. Mottatt flyttegodtgjørelse til dekning av kostnader ved flytting til ny bolig uten endring av tjenestested er skattepliktig i sin helhet.

I de tilfellene hvor militær bolig ikke kan skaffes og vedkommende må leie bolig på det private markedet, refunderes differansen mellom den husleien som betales og den husleien som er vanlig på det nye tjenestestedet i Forsvarets familiebolig/kvarter. Refusjonen er i utgangspunktet skattepliktig, og skal behandles som lønn.

Personell som bor utenfor tjenesteområdet og ikke fører to husholdninger, får delvis dekket kostnader til reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) på visse vilkår. Godtgjørelsen er skattepliktig, og skal behandles som lønn.

Det er bare personer i definerte stillinger som får dekket representasjonskostnader, og det må søkes om dekning i hvert enkelt tilfelle. Dekning er skattefri og gis bare i form av refusjon av dokumenterte kostnader. Representasjonskostnader som skattyter selv har dekket er ikke fradragsberettigede, jf. sktl. § 6‑21.

Fri uniform anses ikke som skattepliktig fordel, jf. FSFIN § 5‑15‑5 fjerde ledd.

Uniformsgodtgjørelse anses ikke å gi overskudd. Det gis normalt ikke fradrag for kostnader til uniform utover den mottatte godtgjørelsen.

Om når Forsvaret dekker kostnader i forbindelse med utdanning ved sivile skoler, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader.

Om utenlandstillegg til norsk personell i utlandet, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-9 Utenlandstillegg.

Godtgjørelse som utbetales etter satsene i statlig regulativ (særavtale om dekning av utgifter til reise og kost utenfor Norge), behandles etter de vanlige reglene, se emnet M-3 Merkostnader – kost og losji ved overnatting utenfor hjemmet.

Tjenestepliktige, samt elever ved befalsskoler som ikke har lønn, gis ingen spesielle fradrag på grunn av militærtjeneste.

For ansatte i Forsvaret som bor borte fra hjemmet, gjelder de vanlige reglene, se emnet M-3 Merkostnader – kost og losji ved overnatting utenfor hjemmet.

Ansatte i Forsvaret skal ha fradrag for besøksreiser til hjemmet etter de vanlige reglene i sktl. § 6‑44. Arbeidsgivers besørgelse av reisen/dekning av kostnadene er etter sktl. § 5‑15 første ledd bokstav p skattefri etter tilsvarende regler som i sktl. § 6‑44. Øvre beløpsgrense gjelder ikke for arbeidsgivers dekning av faktisk dokumenterte utgifter til besøksreiser med rutegående fly til hjem innenfor EØS. I tillegg til dekning etter sktl. § 5‑15 første ledd bokstav p, kan Forsvaret skattefritt dekke inntil to besøksreiser i året i medhold av FSFIN § 5‑15‑5 åttende ledd. Slik dekning omfattes ikke av beløpsgrensen for skattefri dekning etter sktl. § 5‑15 første ledd bokstav p. Nærmere om reglene for arbeidsgivers dekning av besøksreiser til hjemmet, se emnet M-2 Merkostnader – besøksreiser til hjemmet, M-2-6 Arbeidsgiver dekker reisekostnader ved besøk i hjemmet.