Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Alle skattyters eiendeler med økonomisk verdi inngår som utgangspunkt i formuesskattegrunnlaget, jf. sktl. § 4‑1 første ledd.

For privat innbo og løsøre som ikke gir inntekt, gjelder særlige verdsettelsesregler i sktl. § 4‑20 første ledd og takseringsreglene § 1‑1‑6. Innbo og løsøre som ikke kan anses som privat eller som er inntektsgivende, omfattes ikke av reglene om verdsettelse av privat innbo og løsøre. Om avgrensningen, se I-2-1.2.2 Realisasjon .

Motorkjøretøy, campingvogn og lystfartøy omfattes heller ikke av reglene om verdsettelse av privat innbo og løsøre. Som motorkjøretøy regnes bl.a. bil, mopedbil og motorsykkel. Som lystfartøy regnes båt med antatt salgsverdi (medregnet motor og fast utstyr) på kr 50 000 eller mer, jf. takseringsreglene § 1‑1‑5. Lystfartøy (fritidsbåt) med antatt salgsverdi under kr 50 000, omfattes av reglene om verdsettelse av innbo og løsøre.

Om verdsettelse av motorkjøretøy, se emnet B-4 Bil – formue .

Om verdsettelse av campingvogner, se emnet C-1 Campingvogner .

Om verdsettelse av lystfartøy/fritidsbåt med antatt salgsverdi på kr 50 000 eller mer, se emnet F-33 Fritidsbåter .

Løsøre som er integrert som en del av en bolig eller annen bygning verdsettes sammen med bygningen, og omfattes ikke av reglene om verdsettelse av privat innbo og løsøre.

Privat innbo og løsøre som ikke gir inntekt, unntatt motorkjøretøy, campingvogn og lystfartøy med salgsverdi på kr 50 000 eller mer, medregnes ved formuesfastsettingen bare for den del som overstiger et fribeløp på kr 100 000, jf. sktl. § 4‑20 første ledd bokstav b. Personer som skattlegges under ett, har ett felles fribeløp, jf. sktl. § 4‑20 annet ledd.

Annet privat innbo og løsøre enn det som er særskilt nevnt ovenfor, verdsettes med utgangspunkt i forsikringsverdien (gjenanskaffelsesverdien), jf. takseringsreglene § 1‑1‑6. Fritidsbåt med antatt salgsverdi under kr 50 000 anses som innbo og løsøre i denne sammenheng.

Formuesverdien av privat innbo og løsøre verdsettes etter forsikringsverdien slik:

Dersom forsikringssummen ikke er kjent, for eksempel ved kollektiv hjemforsikring, eller når innbo og løsøre ikke er forsikret, kan antatt gjenanskaffelsesverdi tre i stedet for forsikringssummen ved beregningen ovenfor, jf. takseringsreglene § 1‑1‑6.

Verdsettingen til 5 % av forsikringssummen for innbo og løsøre med verdi inntil kr 1,5 mill. og 20 % av forsikringssummen for innbo og løsøre med verdi fra kr 1,5 mill. til kr 1,9 mill., sammenholdt med fribeløpet på kr 100 000, innebærer at innbo og løsøre ikke vil bli medregnet som formue hvis forsikringssummen er kr 1 625 000 eller lavere.

Privat innbo formuesbeskattes alltid i bostedskommunen, også om innbo og løsøre er knyttet til fritidseiendom i annen kommune.

Innbo og løsøre som brukes av eieren eller familien anses ikke for inntektsgivende, se sktl. § 5‑21 første ledd. Det gis ikke fradrag for kostnader vedrørende slikt innbo og løsøre. Tilsvarende gjelder for innbo og løsøre hvor utleien er skattefri, f.eks. etter reglene om skattefri utleie av bolig- og fritidseiendom.

Gevinst ved realisasjon av innbo og løsøre som har vært brukt i selgerens bolig eller husholdning er skattefri og tap er ikke fradragsberettiget, jf. sktl. § 9‑3 første ledd bokstav a og § 9‑4 første ledd, jf. § 9‑3 første ledd bokstav a.

Den nevnte unntaksregelen gjelder også privatbiler, moped, mopedbil, motorsykler, snøscootere, campingvogner og fritidsbåter som ikke er avskrivbare. Det samme gjelder biler brukt i yrket mot bilgodtgjørelse, når skattyteren ikke har fått fradrag for faktiske kostnader.

Gevinst ved salg av innbo og løsøre som ikke har vært brukt i selgerens bolig eller husholdning (brukt privat) er skattepliktig etter sktl. § 5‑1 annet ledd og tap er fradragsberettiget etter sktl. § 9‑4 første ledd.

Som innbo og løsøre som er brukt i selgerens bolig eller husholdning, anses eiendeler som brukes privat av skattyter og hans husstand og som ikke er inntektsgivende. Skattefritaket gjelder selv om eiendelene er verdifulle, f.eks. kunstverk, antikviteter, smykker mv. Skattefritaket omfatter også eiendeler benyttet i skattefri hobbyaktivitet, f.eks. frimerker, mynter og andre eiendeler som er anskaffet som samleobjekter. Eiendeler som regelmessig brukes av andre, omfattes ikke av skattefritaket. Dette gjelder selv om eiendelene ikke er inntektsgivende, f.eks. hvor utleien er skattefri etter reglene om skattefritak ved utleie av egen bolig. Skattefritaket gjelder heller ikke for objekter anskaffet som investeringsobjekter, dvs. objekter som er anskaffet med sikte på å oppnå fortjeneste ved videresalg.

Om når særskilt sporadisk utleie av innbo og løsøre ikke anses inntektsgivende, se I-2-2.2.3 Særskilt utleie av innbo og løsøre .

Om avgrensningen av skatteplikten, se f.eks. SKD 22. april 1981 i Utv. 1981/392. Se også URD 24. november 1981 (Dalane herredsrett) i Utv. 1982/41 (Bilmekaniker hadde kjøpt og solgt flere biler i løpet av 1979. Retten mente at den omsetning og reparasjon som hadde funnet sted, bare hadde dekket eget behov.) Se også avgjørelse fra Skatteklagenemnda (stor avdeling) NS 23/2018 (gevinst ved videresalg av biler og motorsykler kort tid etter ervervet og uten at de var brukt av skattyter, var skattepliktig).

Om virtuell valuta, se emnet V-13 Virtuelle eiendeler, V-13-2 Formue.

Innbo og løsøre som hovedsakelig brukes i inntektsgivende aktivitet f.eks. i yrke mot godtgjørelse eller til utleie, anses ikke som privat innbo og løsøre og går derfor ikke inn under fribeløpet ved formuesbeskatningen. Om avgrensningen, se I-2-1.2.2 Realisasjon .

Innbo og løsøre som brukes i inntektsgivende aktivitet anses som driftsmiddel og verdsettes til 70 % av skattemessig formuesverdi, jf. sktl. § 4‑17 annet ledd. Normalt vil eiendelens saldoverdi tilsvare den skattemessige formuesverdien. Avvik fra dette må gjøres dersom skattyter påviser at den faktiske verdien av saldogruppen er lavere. Hvor det ikke er foretatt avskrivninger, fastsettes verdien skjønnsmessig, se I-2-1.1.3 Verdsetting av privat innbo og løsøre.

Inntekt ved utleie av innbo og løsøre er i prinsippet skattepliktig. Mest vanlig er utleie av møbler i forbindelse med utleie av bolig (leilighet, hybel).

Ved utleie av møblert fritaksbehandlet bolig, ses det bort fra overskudd/underskudd for møbelutleien.

Ved utleie av fritaksbehandlet fritidseiendom blir 85 % av leien over kr 10 000 skattlagt. Skattyteren skal ikke gis særskilt fradrag for kostnader vedrørende møblene. Tilsvarende gjelder hvor leien inkluderer rett til å bruke annet løsøre som naturlig hører til fritidsboligen, f.eks. en fritidsbåt. Det samme gjelder ved utleie av egen bolig som faller inn under sjablongregelen om korttidsutleie av egen bolig, se emnet B-17 Bolig – utleie (fritaksbehandling), B-17-4.3 Nærmere om korttidsutleie.

I regnskapsbehandlet bolig og fritidseiendom tas hele leien til inntekt og det gis fradrag for kostnader vedrørende møblene/løsøret etter de vanlige regler for driftsmidler. For nyinnkjøpt innbo/løsøre legges faktisk kostpris til grunn. For innbo/løsøre brukt av eieren, settes inngangsverdien til skjønnsmessig salgsverdi ved begynnelse av utleien. Dersom skattepliktig utleie av fullt møblert bolig/fritidsbolig antas å være kortvarig, er det i praksis akseptert at en forenklet, skjønnsbasert metode anvendes. Dette gjelder tilfeller hvor eieren selv bruker innboet privat før utleieperioden og det er sannsynlig at han også skal benytte innboet etter utleieperioden, f.eks. ved utleie av egen bolig ved midlertidig fravær. I slike tilfeller kan fradraget i praksis settes til 15 % av brutto leieinntekt (ev. inntekt fra korttidsutleie av egen bolig holdes utenfor). Denne regelen bør ikke brukes når utleieperioden overstiger 3 år.

Særskilt utleie av innbo og løsøre, f.eks. fritidsbåt o.l., anses i praksis ikke å gi overskudd når eieren også bruker utleieobjektet privat og skattyters samlede utleieinntekter fra slike objekter ikke overstiger kr 10 000 per år. Tilsvarende gjelder ved utleie av privatbil. Skattemessig håndtering av bil (og andre transportmidler) som leies ut via nettbasert markedsplass (også omtalt som delingsøkonomi) er omtalt i uttalelse fra SKD datert 4. april 2016 i Utv. 2016/855.

Dersom de samlede bruttoinntektene fra særskilt utleie av innbo og løsøre overstiger kr 10 000, skal overskuddet fra utleien skattlegges i sin helhet (fra første krone).

Eksempel

Eksempel

Knut leier ut sin møblerte hytte via en nettside der leietakeren kan bestille leie av hytta og eventuelle tilleggstjenester. Knut tilbyr flere tilleggstjenester, bl.a. leie av fritidsbåten som ligger rett ved hytta og leie av ATV som står i garasjen. Dersom leietakerne ønsker å leie båten, må vedkommende krysse av for dette i bestillingen og betale et ekstra vederlag for leie av båten. Det samme gjelder dersom leietakerne ønsker å leie ATV-en.

Utleie av møblert hytte anses som ett samlet leieforhold som skal skattlegges etter sjablongregelen for utleie av fritidseiendom, seI-2-2.2.2 Utleie av bolig/fritidsbolig med innbo og løsøre. Når det gjelder utleie av fritidsbåt og ATV anses utleien i dette tilfellet som «særskilt utleie» siden dette er tilleggstjenester som leietakerne betaler ekstra for, og som leietakeren kan velge bort dersom de ønsker det. Dermed faller utleien av fritidsbåten og ATV-en inn under reglene om særskilt utleie av innbo og løsøre, og ev. overskudd skal bare skattlegges dersom brutto utleieinntekt for begge utleieforholdene til sammen overstiger kr 10 000 per år.

Privat innbo og løsøre kan også være brukt i yrket. For bil og campingvogn, se emnet B-5 Bil – fradrag for bilkostnader og emnet C-1 Campingvogner. Kostnadene må vurderes i hvert tilfelle. I arbeidsforhold inngår kostnadene i eventuelt minstefradrag.

Har skattyteren mottatt godtgjørelse til dekning av kostnaden, brukes nettometoden. Se for øvrig emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse.

Om gevinst ved realisasjon av bil og campingvogn hovedsakelig brukt i inntektsgivende aktivitet, se emnene B-8 Bil – realisasjon/uttak og C-1 Campingvogner.

Vederlag ved realisasjon av innbo og løsøre, hvor det er gitt fradrag for avskrivninger, er skattepliktig. Om nedskrivning av vederlag på saldo, se emnet D-5 Driftsmiddel – realisasjon av driftsmiddel.

Realisasjon av innbo og løsøre hvor det er gitt skjønnsmessig fradrag eller som er brukt privat med sporadisk utleie, anses ikke for å ha gitt skattepliktig gevinst eller fradragsberettiget tap.

Uttak til eget bruk av innbo og løsøre som det er gitt fradrag for ved skattleggingen, kan medføre skatteplikt. Det samme gjelder ved gaveoverføring. Se emnet U-24 Uttak av formuesobjekter og/eller tjenester.