Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Personlige skattytere som har fylt 18 år kan inngå avtale om individuell sparing til pensjon. Det kan gis fradrag for premie, innskudd og kostnader knyttet til administrasjon av avtaler om individuell sparing til pensjon med inntil kr 15 000 per år, jf. sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d. Utbetalinger fra avtaler om individuell sparing til pensjon er skattepliktig som kapitalinntekt etter sktl. § 5‑20 annet ledd bokstav c.

Det kan ikke lenger inngås nye IPS-avtaler, men eksisterende IPS-avtaler kan videreføres. Se lov om individuell pensjonsordning § 1‑1 a. Velger skattyter å foreta innbetalinger i IPS-ordningen, gjelder maksimumsbeløpet for fradrag på kr 15 000 samlet for IPS-ordningen og ordningen om individuell sparing til pensjon. Nærmere om IPS-ordningen, se emnet P-3 Pensjon – individuell pensjonsordning (IPA og IPS).

Skattereglene som gjelder for ordningen om individuell sparing til pensjon bygger på reglene om skattlegging i IPS-ordningen, men med følgende forskjeller:

• ordningen gjelder bare individuelle pensjonsspareavtaler, ikke pensjonsforsikringsavtaler
• uttak fra ordningen skal bare skattlegges som alminnelig inntekt og ikke som personinntekt med trinnskatt og trygdeavgift

I FSFIN § 6‑47‑1 til § 6‑47‑17 er det gitt nærmere regler om ordningen og hva en slik pensjonsavtale kan og skal inneholde. Det skal fremgå av avtalevilkårene, kvitteringer for innbetalt innskudd, vederlag for eventuell forsikring knyttet til avtalen, vederlag for administrasjon av avtalen, vederlag for forvaltning av årets innskudd samt av meldinger til skattemyndighetene at dokumentene gjelder avtale om individuell sparing til pensjon etter sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d, se FSFIN § 6‑47‑16 første ledd. Institusjonen er ansvarlig for at opplysninger som fremgår av de nevnte dokumentene er riktige, se FSFIN § 6‑47‑16 annet ledd. Når slik betegnelse er benyttet, kan skattemyndighetene normalt gå ut fra at pensjonsavtalen er i samsvar med reglene om individuell sparing til pensjon i sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d og FSFIN § 6‑47‑1 til § 6‑47‑17. Slike pensjonsspareavtaler følger skattereglene nedenfor.

Ordningen med individuell sparing til pensjon gjelder i utgangspunktet bare rene pensjonsspareavtaler, ikke pensjonsforsikringsavtaler, se FSFIN § 6‑47‑1. Avtalen skal gi kunden rett til alderspensjon i samsvar med reglene i FSFIN § 6‑47‑1 til § 6‑47‑17, se FSFIN § 6‑47‑3 første ledd. I tillegg kan avtalen inneholde et forsikringselement som gir rett til innskuddsfritak i samsvar med uføregraden når uføregraden er minst 20 prosent. Avtalen kan også omfatte forsikring for finansiell risiko knyttet til verdiutviklingen på alderspensjonskapitalen, se FSFIN § 6‑47‑3 annet ledd.

Avtale om individuell sparing til pensjon kan bare inngås av personer som har fylt 18 år, se FSFIN § 6‑47‑2 første ledd. Det kan ikke foretas innbetaling til avtalen etter fylte 75 år, se FSFIN § 6‑47‑9 siste punktum.

Avtale om individuell sparing til pensjon kan inngås med institusjon som har tillatelse fra norske myndigheter til å drive virksomhet her i riket som bank, livsforsikringsforetak, pensjonsforetak eller forvaltningsselskap for verdipapirfond, se FSFIN § 6‑47‑2 annet ledd.

Avtale om individuell sparing til pensjon kan også inngås med kredittinstitusjon, livsforsikringsforetak, pensjonsforetak, verdipapirforetak eller forvaltningsselskap for verdipapirfond som er hjemmehørende i annen EØS-stat, og som her i riket har adgang til å drive tilsvarende virksomhet som nevnt i forrige avsnitt, se FSFIN § 6‑47‑2 tredje ledd.

Skattyter kan, uten at det får skattemessige konsekvenser, flytte pensjonsspareavtalen med tilhørende midler til en annen institusjon som fyller vilkårene i FSFIN § 6‑47‑2 annet og tredje ledd, se FSFIN § 6‑47‑6 første ledd. Flyttingen skal omfatte pensjonskapitalen uten tilknyttede forsikringer som nevnt i P-4-2 Hvilke typer pensjonsytelser mv. som omfattes, se FSFIN § 6‑47‑6 første ledd annet punktum. Ved flytting mellom livsforsikringsforetak eller fra pensjonsforetak til livsforsikringsforetak kan det likevel avtales at slike forsikringer skal følge med, se FSFIN § 6‑47‑6 første ledd fjerde punktum.

Flyttingen må skje i samsvar med reglene i lov 6. oktober 2005 nr. 44 om forsikringsselskaper, pensjonsforetak og deres virksomhet mv. (forsikringsvirksomhetsloven) § 6‑13 og § 6‑14 sjette ledd, likevel slik at avtalen kan sies opp med én måneds varsel, se FSFIN § 6‑47‑6 annet ledd første punktum.

Midler i avtale om individuell sparing til pensjon som nevnt i sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d er ikke skattepliktig formue, se sktl. § 4‑2 tredje ledd jf. FSFIN § 4‑2‑1. Forfalte terminer som ved årsskiftet ikke er utbetalt til skattyter, er alltid skattepliktig formue.

Avkastning av midler innestående i ordningen er ikke skattepliktig ved opptjeningen.

Skattyter kan tidligst ta ut alderspensjon fra fylte 62 år, se FSFIN § 6‑47‑11 første ledd. Alderspensjonen skal utbetales i et fastsatt antall år fra uttak av pensjon starter og minst til fylte 80 år, men ikke mindre enn 10 år, se FSFIN § 6‑47‑13 første ledd første punktum. Skattytere som har rett til uføreytelser fra folketrygden kan likevel kreve at institusjonen straks begynner utbetaling av pensjon, se FSFIN § 6‑47‑11 tredje ledd.

Løpende utbetalinger fra avtale om individuell sparing til pensjon er kun skattepliktige som alminnelig inntekt, se sktl. § 5‑20 annet ledd bokstav c. Dette gjelder også utbetalinger til skattyter som har rett til uføreytelser fra folketrygden og som kan kreve straksutbetaling av pensjon fra avtalen, jf. FSFIN § 6‑47‑11 tredje ledd.

Pensjonskapital som ved skattyters død etter FSFIN § 6‑47‑14 annet ledd benyttes til barnepensjon eller til etterlattepensjon til ektefelle, registrert partner eller samboer etter reglene i innskuddspensjonsloven § 7‑7 er kun skattepliktig som alminnelig inntekt. Skatteplikten gjelder uavhengig av om utbetalingene gjelder midler som tidligere er innbetalt eller avkastning av disse. Det samme gjelder pensjonskapital som ved skattyters død ikke benyttes til barnepensjon eller til etterlattepensjon til ektefelle, registrert partner eller samboer og som utbetales som et engangsbeløp til dødsboet, se FSFIN § 6‑47‑14 tredje ledd.

Utbetalingene er skattepliktige hos den skattyter som har rett til ytelsen. Inntekten kan ikke fordeles fritt mellom ektefeller. Nærmere om ektefeller og fordeling av inntekt, se emnet E-2 Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige samboere, E-2-4.2 Fordeling av inntekt mellom ektefellene.

Utbetaling fra avtaler om individuell sparing til pensjon skal skattlegges i det året utbetalingen finner sted (kontantprinsippet), jf. sktl. § 14‑3 første ledd.

Mottatte ytelser skattlegges i mottakerens bostedskommune. Dødsbo skattlegges i den kommunen som avdøde var skattepliktig til som bosatt i dødsåret.