Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Etter at reglene om individuell sparing til pensjon i sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d trådte i kraft den 1. november 2017 kan det ikke lenger inngås nye IPS-avtaler, men eksisterende IPS-avtaler kan videreføres. Se lov 27. juni 2008 nr. 62 om individuell pensjonsordning § 1‑1 a. Velger skattyter å foreta innbetalinger til ordningen, reduseres imidlertid maksimumsbeløpet for fradrag for individuell sparing til pensjon tilsvarende, jf. nedenfor. Skattleggingen ved utbetalingen etter en IPS-avtale skattlegges som personinntekt, mens utbetaling etter ordningen med individuell sparing til pensjon bare skattlegges som alminnelig inntekt.

Om reglene om individuell sparing til pensjon, se emnet P-4 Pensjon – individuell sparing til pensjon.

Rettighetshaver kan fremdeles kreve fradrag i alminnelig inntekt for innbetaling til eksisterende IPS-avtale.

Velger skattyter å foreta innbetaling i en IPS-avtale, kan både den årlige innbetalingen og det årlige fradraget for hver person maksimalt utgjøre kr 15 000 per år, jf. lov om individuell pensjonsordning § 1‑3 fjerde ledd og sktl. § 6‑47 første ledd bokstav c. Innbetaling til ordningen kan ikke skje ved å trekke av pensjonskapitalen, jf. lov om individuell pensjonsordning § 1‑3 fjerde ledd annet punktum.

Dersom det i samme inntektsår foretas innbetalinger i både IPS-ordningen og i ordningen med individuell sparing til pensjon, skal det foretas en samordning av fradragene etter de to ordningene slik at samlet fradrag ikke overstiger kr 15 000, se sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d, annet punktum. Fradrag for innskudd i ordningen med individuell sparing til pensjon reduseres med innskudd i IPS-ordningen, se Prop. 130 LS (2016–2017) pkt. 3.1.3.

Maksimalbeløpet omfatter både premie, innskudd og kostnader til administrasjon, herunder kostnader til forvaltning av årets premie eller innskudd. Maksimalbeløpet gjelder også for innbetalinger til eventuelle tilknyttede forsikringer som gir rett til uførepensjon, etterlattepensjon til ektefelle, registrert partner eller samboer samt barnepensjon.

For å få fradrag i inntektsåret må innbetalingen være foretatt innen utløpet av inntektsåret.

Det er den rettighetshaveren som erverver rett til ytelser etter pensjonsordningen som har rett til fradraget.

Foretas innbetalingen av arbeidsgiver, skal innbetalt beløp skattlegges som lønn. Arbeidstaker vil ha fradragsrett på vanlig måte. Innbetalingen kan imidlertid være skattefri som gave i arbeidsforhold innen beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1. Nærmere om gaver i arbeidsforhold, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..

Fradrag for innbetaling til individuell pensjonsavtale inngår ikke i minstefradraget. Om forholdet til standardfradrag kildeskatteordningen for utenlandske arbeidstakere, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-13.2 Personer bosatt i utlandet.

Avkastning av midler innestående i ordningen er ikke skattepliktig ved opptjeningen. Løpende pensjonsytelser, med unntak av uføreytelse som utbetales i henhold til en individuell pensjonsavtale, herunder IPA, er skattepliktige etter reglene om pensjonsinntekt, jf. sktl. § 5‑40, og det skal svares trygdeavgift lav sats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 1 bokstav a. Uføreytelse som utbetales i henhold til en individuell pensjonsavtale, herunder IPA, er skattepliktig inntekt etter sktl. § 5‑42 bokstav a jf. sktl. § 12‑2 bokstav j og skattlegges som lønnsinntekt. Det skal svares trygdeavgift mellomsats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 2 bokstav b. Skatteplikten gjelder uavhengig av om utbetalingene gjelder midler som tidligere er innbetalt eller avkastning av disse. Skatteplikten gjelder både ytelsene til rettighetshaver og ytelsene til andre enn rettighetshaver, f.eks. begunstiget eller arvinger.

For midler plassert som livrente i henhold til overgangsreglene ved opphevelsen av reglene om IPA, skal skattlegging skje etter reglene om livrenter, se emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring), F-24-5 Inntektsbeskatning ved utbetaling.

For beløp som ble innbetalt til Egen pensjonsforsikring etter skatteloven i 1996 eller tidligere (EPES-ordningen), og som det den gangen ikke ble gitt fradrag for, skal utbetalinger likevel ikke skattlegges, se pkt. 2.1.4 i Innst. O. nr. 106 (1996–97). Se også FSFIN § 5‑41‑11 bokstav c, annet punktum. Skattyter må fremsette krav om slikt fritak overfor den som plikter å innrapportere ytelsen, og dokumentere dette med tidligere bekreftelse fra ligningskontoret.

Engangs- og avløsningsbeløp og andre kapitalytelser fra pensjonsordning er skattepliktige i sin helhet for mottakeren, jf. sktl. § 5‑40 annet ledd og skal anses som personinntekt, jf. sktl. § 12‑2 bokstav d. Trygdeavgift skal svares med lav sats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 1 bokstav a. Dette gjelder også utbetaling til rettighetshaver etter overgangsreglene for IPA, se P-3-1 Generelt om IPA. For dødsbo anses utbetalingen ikke som personinntekt. Dødsbo vil være skattepliktig for bruttobeløpet etter en særskilt sats som årlig fastsettes av Stortinget i SSV, jf. sktl. § 5‑40 fjerde ledd. Satsen er fastsatt til 45 %, jf. SSV § 3‑7.