Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

En skyldner som ikke kan oppfylle sine forpliktelser etter hvert som de forfaller (er illikvid), kan begjære åpnet gjeldsforhandling etter reglene i konkurslovens første del. Gjeldsforhandling tar sikte på å oppnå en ordning mellom debitor og hans kreditorer og kan etter konkursloven § 23 bl.a. gå ut på

• betalingsutsettelse (frivillig moratorium)
• prosentvis reduksjon av gjelden med endelig virkning (frivillig akkord)
• avvikling av debitors formue, helt eller delvis, uten at skyldneren blir frigjort for den del av gjelden som ikke dekkes ved likvidasjonen (frivillig likvidasjonsakkord),
• avvikling av debitors formue, helt eller delvis, mot at skyldneren blir frigjort for den del av gjelden som ikke dekkes ved likvidasjonen (frivillig likvidasjon), eller
• en kombinasjon av disse ordningene

Loven omfatter ikke ettergivelse av gjeld eller betalingsutsettelse av andre grunner enn manglende betalingsevne.

Gjeldsforhandling gjennomføres ved

• domstolsbehandling (offentlig akkordforhandling), eller
• private avtaler (underhåndsakkord)

Reglene i konkursloven første del er midlertidig erstattet av reglene i midlertidig lov 7. mai 2020 nr. 38 om rekonstruksjon for å avhjelpe økonomiske problemer som følge av utbrudd av covid 19 (rekonstruksjonsloven), jf. konkursloven § 1. Denne loven oppheves 1. juli 2026. Siktemålet er at den midlertidige loven skal erstattes av permanente regler om rekonstruksjon, som vil erstatte konkurslovens regler om gjeldsforhandling, jf. Prop. 242 L (2020-2021) pkt. 2. Etter denne loven kan en skyldner som har eller i overskuelig fremtid vil få alvorlige økonomiske problemer, begjære åpnet rekonstruksjonsforhandling. Det er ikke noe vilkår at skyldneren er illikvid, dvs. at han ikke kan oppfylle sine forpliktelser etter hvert som de forfaller. En fordringshaver kan begjære rekonstruksjonsforhandling dersom skyldneren er illikvid, jf. § 1.

Enkeltpersoner kan oppnå gjeldsordning etter gjeldsordningsloven. Dette gjelder bare personer som ikke driver egen virksomhet eller som bare i ubetydelig grad har gjeld knyttet til egen virksomhet. Skattemessig får dette normalt bare virkninger for fradragsretten for gjeld og gjeldsrenter som er ettergitt, se emnene G-5 Gjeld og R-12 Renter av gjeld.

For at det skal foreligge et administrasjonsbo som er eget skattesubjekt, jf. sktl. § 2‑2 første ledd bokstav h nr. 2, må alle følgende vilkår være oppfylt

• boet er insolvent, se LRD 20. februar 1987 (Eidsivating) i Utv. 1987/386
• boets siktemål er å avvikle debitors virksomhet
• den reelle bestyrelse av virksomheten/formuesmassen er fratatt debitor og overtatt av gjeldsnemnda

Boet må selv sannsynliggjøre at vilkårene for å etablere et eget skattesubjekt er oppfylt. Gjeldsforhandling (herunder akkordforhandling) etter konkursloven tar normalt ikke sikte på å avvikle skyldnerens virksomhet og boet vil da ikke være eget skattesubjekt. Gjeldsforhandling etter gjeldsordningsloven etablerer ikke et eget skattesubjekt.

Se for øvrig HRD i Utv. II/770 (Rt. 1938/174), HRD i Utv. 1990/264 (Rt. 1989/1174) (Minde AS) og FIN 18. oktober 1985 i Utv. 1985/674.

Et administrasjonsbo som er eget skattesubjekt skal ikke svare formuesskatt, og skattlegges bare for inntekt av den virksomheten som drives for boets regning, jf. sktl. § 2‑33 første ledd.

Inntektsfastsettingen foretas etter samme regler som for konkursbo. Om hvilke inntekter som skal skattlegges og hvordan inntekten fastsettes, se emnet K-2 Konkurs. Et administrasjonsbo er bare skattepliktig til staten, jf. sktl. § 2‑36 annet ledd.

Boet har plikt til å levere skattemelding etter vanlige regler og frister, se sktfvl. § 8‑2 og skatteforvaltningsforskriften § 8‑2. Nærmere om dette, se Skatteforvaltningshåndboken.

Foreligger det et administrasjonsbo som er eget skattesubjekt, skattlegges debitor for bruttoformue som ikke inndras i boet, jf. sktl. § 2‑33 første ledd. Han skal da ikke ha fradrag for gjeld som inngår i bobehandlingen. Etter bobehandlingen skal debitor bare ha fradrag for den delen av gjelden som ikke falt bort ved gjeldsforhandlingen.

Er administrasjonsboet eget skattesubjekt, skal debitor etter sktl. § 2‑33 første ledd skattlegges for

• inntekter/kostnader hvor tidspunktet for inntekts- og fradragsføring er inntrådt før tidspunktet for boets overtakelse
• bruttoinntekt og kostnader som ikke går inn i boet, se FIN 3. februar 1984 i Utv. 1984/51
• eventuelt underholdsbidrag som utbetales av boet

Om endring av fastsetting hos debitor av eventuelle avsetninger mv., se emnet K-2 Konkurs

Om tilfeller hvor virksomheten opphører, se emnet V-12 Virksomhet – opphør av virksomhet.

Debitor skattlegges fortsatt for all formue og inntekt når boet ikke skal anses som eget skattesubjekt (se ovenfor).

Om gjeldsettergivelse, se emnet G-6 Gjeldsettergivelse, foreldelse mv.

Om virkning av ettergivelse av gjeldsrenter, se emnet R-12 Renter av gjeld.

Omkostninger knyttet til gjeldsforhandlingen er ikke fradragsberettiget.

Det er ingen begrensning i debitors adgang til å fradragsføre årets underskudd i øvrige inntekter tidfestet samme år som underskuddet oppstår.

Om eventuell avskjæring eller begrensning i adgangen til fremføring og/eller tilbakeføring av underskudd, se emnet U-2 Underskudd.

Underskudd hos bo som er eget skattesubjekt er ikke fradragsberettiget hos debitor.