Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Virksomhet som eies og drives for egen regning og risiko av én fysisk person anses som enkeltpersonforetak. Tilsvarende gjelder som utgangspunkt når ektefeller driver felles virksomhet. Eies og drives virksomheten for flere skattyteres regning og risiko, foreligger det et selskap med deltakerfastsetting, se emnet S-4 Selskap med deltakerfastsetting – allment om deltakerfastsetting. Om ektefeller som driver virksomhet sammen, se nedenfor.

Om overgang fra enkeltpersonforetak til selskap med deltakerfastsetting, se emnet S-6 Selskap med deltakerfastsetting – nyetablering. Om overgang fra selskap med deltakerfastsetting til enkeltpersonforetak, se emnet S-7 Selskap med deltakerfastsetting – oppløsning, S-7-3.4 Alle andelene samles på én hånd.

Om hva som er virksomhet, se emnet V-9 Virksomhet – allment.

Virksomhet som i sin helhet tilhører en eller begge ektefeller og som drives for en eller begges regning og risiko, behandles i utgangspunktet skattemessig som et enkeltpersonforetak, med mindre ektefellene skattlegges hver for seg etter sktl. § 2‑12. Dette gjelder uansett om virksomheten er felleseie eller særeie, og uavhengig av om overskuddet fordeles mellom ektefellene etter reglene om felles bedrift.

Ektefeller som driver en virksomhet sammen kan velge å registrere virksomheten som et selskap med deltakerfastsetting med hver av ektefellene som selvstendige deltakere, se FSFIN § 10‑48‑1, jf. sktl. § 10‑48. Denne valgadgangen gjelder også for andeler i slikt selskap hvor det i tillegg til ektefellene er andre deltakere.

Nærmere om vilkårene for deltakerfastsetting og overgang til deltakerfastsetting for ektefeller som driver virksomhet sammen eller hvor begge ektefeller er deltakere i selskap med deltakerfastsetting hvor det også er øvrige deltakere, se emnet S-4 Selskap med deltakerfastsetting – allment om deltakerfastsetting, S-4-1.4 Ektefeller som deltakere i et selskap med deltakerfastsetting.

Dersom det inngås ekteskap mellom to personer som sammen driver et selskap med deltakerfastsetting som ikke er registrert i foretaksregisteret, skal selskapet anses oppløst fra og med det året ektefellene ikke lenger skattlegges hver for seg (atskilt). Om dette tidspunktet, se emnet E-2 Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige samboere, E-2-2.2 Separasjon. Selskapet skal likevel ikke anses oppløst dersom vilkårene i FSFIN § 10‑48‑1 første ledd blir oppfylt innen åtte måneder etter at ekteskapet ble inngått, jf. FSFIN § 10‑48‑1 femte ledd. Nærmere om dette, se emnet S-4 Selskap med deltakerfastsetting – allment om deltakerfastsetting, S-4-1.4.3 Inngåelse av ekteskap.

Ved separasjon/skilsmisse, skal et tidligere felles drevet enkeltpersonforetak (felles bedrift) behandles som et selskap med deltakerfastsetting fra og med det året ektefellene/de tidligere ektefellene skattlegges hver for seg, dersom de fremdeles driver virksomheten for felles regning og risiko. Om dette tidspunktet, se emnet E-2 Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige samboere, E-2-2.2 Separasjon og E-2-13.3 «Felles bedrift» når ektefellene skattlegges atskilt.

Se for øvrig emnene S-6 Selskap med deltakerfastsetting – nyetablering, V-11 Virksomhet – omdanning/skifte av eierform og S-5 Selskap med deltakerfastsetting – nettometoden.

Eies virksomheten i fellesskap av ikke-meldepliktige samboere, foreligger det et selskap med deltakerfastsetting, ikke et enkeltpersonforetak. Om meldepliktige samboere, se emnet E-2 Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige samboere, E-2-1.3 Meldepliktige samboere.

Er ikke vilkårene i FSFIN § 10‑48 om deltakerfastsetting hos foreldrene oppfylt, skal virksomhet som eies av foreldre og barn i fellesskap skatterettslig behandles som et enkeltpersonforetak så lenge virksomhetsinntekten skal skattlegges hos foreldrene, se emnet B-1 Barn og ungdom. I andre tilfeller behandles det som et selskap med deltakerfastsetting.

Skattyter behandles som eier av hver enkelt eiendel i enkeltpersonforetaket og skal ha fradrag for foretakets forpliktelser etter de vanlige regler.

Ved fastsettingen av alminnelig inntekt for eier av enkeltpersonforetak, skal over- eller underskudd fra enkeltpersonforetaket samordnes med over- eller underskudd fra skattyters øvrige inntektskilder, jf. sktl. § 6‑3.

For eier av enkeltpersonforetak skal det beregnes personinntekt, jf. sktl. § 12‑10 og emnet E-5 Enkeltpersonforetak – beregnet personinntekt (foretaksmodellen).

Hvis enkeltpersonforetaket driver flere virksomheter, må opphør vurderes for hver enkelt virksomhet og følge de vanlige reglene for opphør av virksomhet, se f.eks. emnene V-12 Virksomhet – opphør av virksomhet og U-2 Underskudd.

Om reglene ved realisasjon av hel eller en selvstendig utskilt del av en virksomhet, se emnet E-6 Enkeltpersonforetak – realisasjon.

Om realisasjon av en ideell andel av virksomhet, se emnet S-6 Selskap med deltakerfastsetting – nyetablering.

Om tidfesting av inntekt i virksomhet, se emnet T-4 Tidfesting – realisasjonsprinsippet.

Om skattestedet, se emnet S-16 Skattestedet.