Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Opphaver til åndsverk og/eller patentert oppfinnelse kan på visse vilkår kreve å få sin samlede personinntekt fordelt over tre år dersom dette fører til lavere trygdeavgift og eventuell trinnskatt, jf. sktl. § 14‑80. Fordelingen omfatter alle arter av personinntekt, og gis virkning for trinnskatt, trygdeavgift og pensjonsgivende inntekt. Alminnelig inntekt fordeles ikke.

Det er en forutsetning for fordeling at skattyteren har personinntekt av åndsverk eller patentert oppfinnelse i det samme inntektsåret som kravet om fordeling fremsettes for. Det er ikke noe krav om at skattyteren har hatt slik inntekt i de to forutgående årene. Endringen av fastsatt skatt foretas for disse forutgående årene.

Med «åndsverk» forstås litterære, vitenskapelige eller kunstneriske verk av enhver art, og uansett uttrykksmåte og uttrykksform, jf. åndsverkloven § 2, som f.eks.

• tekster av alle slag
• muntlige foredrag
• sceneverk, slik som
• dramatiske verk
• musikkdramatiske verk
• koreografiske verk
• pantomimer
• hørespill
• musikkverk, med eller uten tekst
• filmverk
• fotografiske verk, se nedenfor
• malerier, tegninger, grafikk og lignende billedkunst
• skulpturer av alle slag
• bygningskunst, så vel tegninger og modeller som selve byggverket
• billedvev og gjenstander av kunsthåndverk og kunstindustri, både forbildet og selve verket
• kart, samt tegninger og grafiske og plastiske avbildninger av vitenskapelig eller teknisk art
• datamaskinprogrammer
• oversettelser og bearbeidelse av verk som nevnt ovenfor

Utenfor bestemmelsen faller

• utøvende kunstnerisk arbeid, f.eks. som skuespiller, sanger eller musiker
• utøvende teknisk eller vitenskapelig arbeid som ikke resulterer i noe objekt for opphavsrett, slik som utøvelse av teknisk eller annen faglig bistand, f.eks. ingeniør, advokat, revisor e.l.

En skattyter i vitenskapelig undervisningsstilling, f.eks. en professor, antas heller ikke å komme inn under bestemmelsene for forelesninger og andre verk som han utarbeider i forbindelse med sin stilling og som han ikke får godtgjort på annen måte enn gjennom den faste lønnen. Tilsvarende antas også å gjelde f.eks. for de arbeider som en arkitekt utfører i fast lønnet stilling. Iscenesetting vil i de fleste tilfelle falle utenfor bestemmelsen.

For fotografier må en skille mellom fotografiske verk og fotografiske bilder. Fotografiske bilder er ikke åndsverk, se åndsverksloven § 2 tredje ledd og § 23, og gir ikke grunnlag for fordeling etter bestemmelsen i sktl. § 14‑80. Grensen mellom fotografiske verk (som er et åndsverk) og fotografiske bilder bestemmes av hvorvidt den innsats som ligger bak fotografiet anses skapende. F.eks. vil et bilde tatt av et automatisk kamera for overvåking ikke være et fotografisk verk.

Patentert oppfinnelse er oppfinnelse som er beskyttet ved at det er tatt ut patent etter lov 15. desember 1967 nr. 9 om patenter. Ordningen administreres av Patentstyret.

Design etter lov 14. mars 2003 nr. 15 om beskyttelse av design (designloven) anses ikke som en patentert oppfinnelse, og omfattes ikke av sktl. § 14‑80. Med design menes utseendet til et produkt eller en del av et produkt som særlig følger av de karakteristiske trekkene ved linjene, konturene, fargene, formen, strukturen eller materialet til produktet eller produktets ornamentering, jf. designloven § 2 nr 1.

Opphaver er den som har skapt åndsverket eller funnet opp den patentbeskyttede oppfinnelsen, og som opphavsretten utledes fra. Inntekt fra åndsverk eller patentert oppfinnelse hos opphaverens rettsetterfølger omfattes ikke av sktl. § 14‑80 og kan ikke fordeles over flere år.

Skattyter må kreve fordeling innen fristen for levering av skattemeldingen, se sktl. § 14‑80 fjerde punktum. Etter at skattemeldingen er levert, kan skattyter kreve fordeling i endringsmelding etter reglene i sktfvl. § 9‑4. Krav som kommer senere må vurderes etter reglene om endring av skattefastsettingen i sktfvl. § 12‑1.

Samlet personinntekt for de tre siste år skal fordeles likt over årene. Fordelingen foretas av Skatteetaten.

Det kan forekomme at personinntekten for ett av de to foregående år er høyere enn gjennomsnittet av alle tre år. Det blir da en reduksjon av trinnskatt, pensjonsgivende inntekt og trygdeavgift for dette året.

Dersom skattyter også det påfølgende året krever fordeling etter sktl. § 14‑80, gjelder følgende

• ved avgjørelsen av om kravet til vesentlig inntektsøkning er oppfylt, tas utgangspunkt i de opprinnelige personinntektene
• ved fordelingen (utregning av gjennomsnittlig personinntekt for de tre årene, og ved endring av skattefastsettingen) tas utgangspunkt i tidligere beregnede gjennomsnittlige personinntekter.