Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
P-2 Pensjon – allment
P-2-1 Generelt om pensjon
P-2-1 Generelt om pensjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
I dette emnet omtales som utgangspunkt bare avtaler som behandles som pensjon etter skattereglene. Om livrenter som ikke behandles som pensjon etter skattereglene, se emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring). Om individuell sparing til pensjon, se emnet P-4 Pensjon – individuell sparing til pensjon.
Uføretrygd fra folketrygden og uføreytelser fra andre ordninger skattlegges ikke som pensjon. Slike ytelser skattlegges på samme måte som lønnsinntekt. Dette gjelder ved beregning av minstefradrag, jf. sktl. § 6‑32 første ledd bokstav a annet punktum og ved fastsettingen av trygdeavgiftssats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 2 bokstav b. Med uføreytelser fra andre ordninger menes ytelser fra offentlige tjenestepensjonsordninger, tjenestepensjonsordninger i privat sektor samt uføreytelser fra individuell pensjonsforsikringsavtale og pensjonsspareavtale (inkludert tidligere IPA) og kollektive livrenter inngått før 2007. Også supplerende stønad til uføre flyktninger under 67 år etter lov 29. april 2005 nr. 21 omfattes av begrepet uføreytelser fra andre ordninger. Det samme gjelder uføreytelser fra utlandet når mottaker er skattepliktig som bosatt i Norge.
Etter lov 21. desember 2005 nr. 124 om obligatorisk tjenestepensjon (OTP-loven) har arbeidsgivere plikt til å ha pensjonsordning for sine ansatte, enten i form av foretakspensjon, innskuddspensjon eller som tjenestepensjon, jf. OTP-loven § 2 første ledd. Foretak med offentlige pensjonsordninger er unntatt, jf. OTP-loven § 1 tredje ledd. Om foretakspensjon, innskuddspensjon og tjenestepensjon, se emnene P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon, P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon og P-9 Pensjon i arbeidsforhold – tjenestepensjon.
Avtaler om utbetaling av pensjon kan inngås i mange sammenhenger. Skattereglene begrenser ikke hvilke avtaler som kan inngås mellom arbeidstaker, arbeidsgiver og/eller forsikringsselskaper mv. Det er imidlertid bare enkelte typer pensjonsavtaler som skattemessig behandles som pensjon.
Følgende avtaler behandles skattemessig som pensjonsavtaler
- avtale inngått av arbeidsgiver til fordel for ansatte, med utbetaling av pensjonen direkte fra arbeidsgiver (pensjon over drift), se emnet P-8 Pensjon i arbeidsforhold – pensjon utbetalt av arbeidsgiver over driften mv.
- avtale inngått av arbeidsgiver til fordel for ansatte, med utbetaling fra forsikringsselskap, pensjonskasse mv. (pensjon sikret ved premie og tilskudd), jf. sktl. § 6‑45 til § 6‑47 og § 6‑72. Se også emnene P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning, P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon, P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon og P-9 Pensjon i arbeidsforhold – tjenestepensjon
- avtale om pensjonsordning for innehaver av foretak uten ansatte, jf. lov 24. november 2000 nr. 81 (innskuddspensjonsloven) § 2‑3 annet ledd. Se også emnet P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon, P-7-3.3 Innehaver (eier) av foretak hvor kravene til ansatte ikke er oppfylt og P-7-3.4 Frilanser
- avtale inngått av den berettigede selv direkte med f.eks. et forsikringsselskap, se emnet P-3 Pensjon – individuell pensjonsordning (IPA og IPS). En slik avtale kan i enkelte tilfeller være en avtale om utbetaling av livrenter som ikke behandles skattemessig som pensjon, se emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring)
- avtale om løpende ytelse av ubestemt varighet ved salg av egen virksomhet og/eller fast eiendom. Om grensen mellom pensjon og vederlag, se emnet I-3 Inngangsverdi.
Ytelser som skattemessig skal behandles som pensjon er personinntekt, og det skal svares trygdeavgift lav sats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 1 bokstav a.
Etter sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d er det fradragsrett for innbetalinger til avtaler om individuell sparing til pensjon. Utbetalinger fra slik ordning skal bare skattlegges som alminnelig inntekt, se sktl. § 5‑20 annet ledd bokstav c. Se nærmere emnet P-4 Pensjon – individuell sparing til pensjon.
Dersom foretaket i tillegg som en del av pensjonsordningen etter foretakspensjonsloven, innskuddspensjonsloven, tjenestepensjonsloven eller utenlandsk pensjonsordning har tegnet særskilt forsikring som gir rett til uføreytelse, skal denne del av ytelsen skattemessig behandles på samme måte som lønnsinntekt. Det samme gjelder dersom skattyter har tegnet slik særskilt forsikring som del av individuell pensjonsordning (herunder IPA). Se for øvrig emnet P-13 Personinntekt – lønn, pensjon, introduksjonsstønad og visse trygdeytelser.
P-2-2 Arbeidsgivers fradragsrett i forbindelse med pensjon
P-2-2.1 Pensjon utbetalt direkte av arbeidsgiver (pensjon over driften)
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om arbeidsgivers fradrag for pensjon i arbeidsforhold som utbetales direkte av arbeidsgiver (pensjon over driften), se emnet P-8 Pensjon i arbeidsforhold – pensjon utbetalt av arbeidsgiver over driften mv..
P-2-2.2 Spesielt om arbeidsgiverfinansiert pensjon sikret ved premie og/eller tilskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Sktl. § 6‑45 begrenser fradragsretten for arbeidsgivers kostnader til sikring av pensjon for ansatte med mindre kostnaden er pålagt i eller i medhold av lov. Fradrag gis for sikring av pensjon i offentlig pensjonsordning og for tilskudd til Overføringsavtalens sikringsordning. Videre gis arbeidsgiver fradrag etter reglene i sktl. § 6‑46 og § 6‑72 for premie og/eller tilskudd til pensjonsordning som sikrer pensjon for sine ansatte enten etter
- lov 24. mars 2000 nr. 16 (foretakspensjonsloven), se emnet P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon
- lov 24. november 2000 nr. 81 (innskuddspensjonsloven), se emnet P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon
- lov 13. desember 2013 nr. 106 (tjenestepensjonsloven), se emnet P-9 Pensjon i arbeidsforhold – tjenestepensjon, eller
- sktl. § 6‑72 om utenlandsk pensjonsordning, se emnet P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning
Det er i foretakspensjonsloven to ulike hovedprinsipper for opptjening av rett til pensjon
- ytelsesbasert pensjon, eller
- engangsbetalt alderspensjon
Avtale etter innskuddspensjonsloven er i utgangspunktet en pensjonsspareavtale hvor pensjonen som utbetales er et resultat av innskutte midler og avkastningen på disse.
Tjenestepensjon er en arbeidsgiverfinansiert pensjonsforsikringsordning som gir rett til alderspensjon og innskuddsfritak ved uførhet i samsvar med uføregraden.
Om tilskudd til utenlandsk pensjonsordning, se P-2-2.5 Spesielt om arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning.
Foretaket kan i tillegg som en del av pensjonsordningene etter foretakspensjons-, innskuddspensjons- og tjenestepensjonsloven tegne særskilt forsikring etter tjenestepensjonsloven som kan gi uførepensjon til medlemmer som helt eller delvis mister ervervsevnen, jf. foretakspensjonsloven § 2‑1, innskuddspensjonsloven § 2‑4 og tjenestepensjonsloven § 2‑1. Etter foretakspensjonsloven kan foretaket også tegne særskilte forsikringer som kan gi ytelser til barn og andre etterlatte av medlemmer som dør.
Et foretak kan ha kombinerte pensjonsordninger, jf. foretakspensjonsloven § 2‑12, innskuddspensjonsloven § 2‑13 og tjenestepensjonsloven § 2‑9.
Et foretak kan også ha forskjellige ordninger for forskjellige arbeidstakere (parallelle ordninger), jf. foretakspensjonsloven § 2‑9, innskuddspensjonsloven § 2‑10 og tjenestepensjonsloven § 2‑10.
Et foretak kan imidlertid ikke samtidig ha kombinerte pensjonsordninger og parallelle pensjonsordninger etter foretakspensjonsloven § 2‑9, tjenestepensjonsloven § 2‑10 eller innskuddspensjonsloven § 2‑10. Se foretakspensjonsloven § 2‑12 annet ledd bokstav d, innskuddspensjonsloven § 2‑13 og tjenestepensjonsloven § 2‑9 annet ledd bokstav d.
P-2-2.3 Spesielt om arbeidsgivers tilskudd til kommunal pensjonsordning
Håndbok fra Skattedirektoratet
Fradrag for arbeidsgivers andel av premie til offentlig pensjonsordning tilsvarende de ordninger som kan opprettes i medhold av lov 22. juni 2018 nr. 83 om kommuner og fylkeskommuner (kommuneloven) § 13‑5 gis etter FSFIN § 6‑45‑2 første jf. annet ledd til
- foretak som har eller har hatt kommunal, herunder fylkeskommunal, eierandel, eller
- foretak med nær tilknytning til kommune eller fylkeskommune
Det gis også fradrag for arbeidsgivers tilskudd til Overføringsavtalens sikringsordning, jf. sktl. § 6‑45 annet punktum.
Arbeidsgiver må kunne dokumentere at kostnadene gjelder slik pensjonsordning.
P-2-2.4 Spesielt om arbeidsgivers tilskudd til Norges Banks pensjonskasse
Håndbok fra Skattedirektoratet
Arbeidsgivers tilskudd til Norges Banks pensjonskasse er fradragsberettiget, jf. FSFIN § 6‑45‑2 første ledd. Dette gjelder også foretak hvor Norges Bank har eller har hatt eierandel, og hvor det ikke meldes nye medlemmer inn i Norges Banks pensjonskasse, jf. FSFIN § 6‑45‑2 annet ledd bokstav c.
P-2-2.5 Spesielt om arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning
Håndbok fra Skattedirektoratet
Arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning som arbeidstakeren er medlem av ved etableringen av skatteplikt til Norge er fradragsberettiget, se sktl. § 6‑72 første ledd annet punktum. Fradrag for tilskudd til utenlandsk pensjonsordning kan ikke overstige grensene for innskudd etter tjenestepensjonsloven § 4‑7 første og annet ledd, se sktl. § 6‑72 første ledd tredje punktum.
Se emnet P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning.
P-2-3 Den trygdedes fradragsrett i forbindelse med pensjon
P-2-3 Den trygdedes fradragsrett i forbindelse med pensjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
Det er i skattelovgivningen ingen generell hjemmel som gir den trygdede rett til fradrag for premie eller andre tilskudd til sikring av egen pensjon. Tilfeller hvor det gis rett til fradrag er positivt regulert i sktl. § 6‑45, § 6‑47 og § 6‑72 og bestemmelsene er uttømmende. Den trygdede kan etter nærmere vilkår gis fradrag for
- tilskudd til offentlig pensjonsordning i arbeidsforhold, jf. sktl. § 6‑47 første ledd bokstav a
- tilskudd (den trygdedes andel av premie mv.) til foretaks-, innskudds- og tjenestepensjonsordning, jf. sktl. § 6‑47 første ledd bokstav b
- tilskudd til individuell pensjonsavtale etter lov 27. juni 2008 nr. 62 om individuell pensjonsordning (IPS), jf. sktl. § 6‑47 første ledd bokstav c
- tilskudd til avtaler om individuell sparing til pensjon etter sktl. § 6‑47 første ledd bokstav d
- tilskudd (den trygdedes andel av premie mv.) til Norges Banks pensjonskasse, jf. FSFIN § 6‑45‑2 tredje ledd
- tilskudd til utenlandsk pensjonsordning som den trygdede var medlem av ved etablering av skatteplikt til Norge, jf. sktl. § 6‑72 og emnet P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning.
Om fradrag for innskudd til pensjonsordning for innehaver av foretak uten ansatte, jf. innskuddspensjonsloven § 2‑3 annet ledd, se emnet P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon P-7-3.3 Innehaver (eier) av foretak hvor kravene til ansatte ikke er oppfylt og P-7-3.4 Frilanser.
P-2-4 Om tilordning av pensjon
P-2-4 Om tilordning av pensjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
Tjenestepensjon skal tilordnes den som har vært tilsatt og opparbeidet pensjonsrettighetene. Dette vil også gjelde tillegg i pensjonen for forsørgelse av andre personer. Etter den tilsattes død er etterlattepensjon innvunnet av og skal tilordnes den eller de etterlatte som er pensjonsberettiget.
Pensjon fra folketrygden skal tilordnes den som er berettiget til pensjonen. Dette vil også gjelde tillegg i pensjonen for forsørgelse. Krav på pensjon fra folketrygden kan ikke overdras til andre med virkning for skattleggingen, heller ikke før den ble innvunnet.
Pensjon (som ikke er tjenestepensjon eller pensjon fra folketrygden), livrenter og lignende, skal tilordnes den som er begunstiget på tidspunktet for forfall av den enkelte termin. Overdras forsikringen til andre (oppnevning av ny begunstiget), skal senere utbetalinger tilordnes den nye begunstigede.