Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
R-5 Regnskap – revisjon
R-5-1 Revisjonsplikt
R-5-1.1 Revisjonsplikt etter revisorloven uavhengig av driftsinntektenes størrelse
Håndbok fra Skattedirektoratet
Følgende foretak har revisjonsplikt etter revisorloven § 2‑1 annet ledd bokstavene a-d uavhengig av driftsinntektenes størrelse
- aksjeselskaper, bortsett fra aksjeselskaper hvor det er besluttet å unnlate revisjon etter asl. § 7‑6
- allmennaksjeselskaper
- stiftelser
- foretak som det føres tilsyn med etter finanstilsynsloven § 1‑2
R-5-1.2 Revisjonsplikt etter revisorloven avhengig av driftsinntektenes størrelse
Håndbok fra Skattedirektoratet
R-5-1.2.1 Generelt
Etter revisorloven § 2‑1 annet ledd bokstav e, jf. § 1 i forskrift 3. januar 2018 nr. 7 om terskelverdier for beslutning om å unnlate revisjon etter aksjeloven § 7‑6 annet ledd, har alle andre regnskapspliktige foretak som nevnt i regnskapsloven § 1‑2 første ledd, se emnet R-4 Regnskap – foretak med årsregnskapsplikt, også revisjonsplikt dersom enten
- driftsinntektene av den samlede virksomheten i regnskapsåret er minst 7 millioner kroner eksklusive merverdiavgift,
- foretakets balansesum er minst 27 millioner kroner, eller
- gjennomsnittlig antall ansatte utgjør minst ti årsverk
Terskelverdiene ovenfor skal baseres på årsregnskapet for siste regnskapsår. Viser årsregnskapet driftsinntekter, balansesum eller årsverk som er lik eller overstiger terskelverdiene, inntrer revisjonsplikten for det etterfølgende regnskapsåret. For morforetak gjelder terskelverdiene for konsernet som helhet. Se revisorloven § 2‑1 tredje ledd.
R-5-1.2.2 Offentlig eid foretak
Revisjonsplikten etter revisorloven omfatter også statlige, kommunale og fylkeskommunale foretak som oppfyller vilkårene ovenfor.
R-5-1.3 Revisjonsplikt etter andre bestemmelser
Håndbok fra Skattedirektoratet
Etter revisorloven § 2‑1 annet ledd bokstav f gjelder revisjonsplikten også andre som er revisjonspliktige etter annen lov eller forskrift. Spesialbestemmelser om revisjon er gitt for bl.a.
- advokater, se advokatloven § 42
- boligbyggelag, se kap. 8 i lov 6. juni 2003 nr. 38 om bustadbyggjelag
- borettslag, se kap. 9 i lov 6. juni 2003 nr. 39 om burettslag
- finansforetak, se kap. 8 del V i lov 10. april 2015 nr. 17 om finansforetak og finanskonsern
- gjeldsforhandling, se lov 8. juni 1984 nr. 58 om gjeldsforhandling og konkurs § 77 og § 90
- konkursbo, se lov 8. juni 1984 nr. 58 om gjeldsforhandling og konkurs § 77 og § 90
- statsforetak, se kap. 9 i lov 30. august 1991 nr. 71 om statsforetak
R-5-1.4 Unntak fra revisjonsplikt for små aksjeselskaper
Håndbok fra Skattedirektoratet
R-5-1.4.1 Generelt
Etter revisorloven § 2‑1 annet ledd bokstav a er det unntak fra revisjonsplikten for aksjeselskaper som har besluttet å unnlate revisjon, jf. asl. § 7‑6 første ledd. Slik beslutning kan treffes hvor
- driftsinntektene av den samlede virksomheten er mindre enn syv millioner kroner,
- selskapets balansesum er mindre enn 27 millioner kroner, og
- gjennomsnittlig antall ansatte ikke overstiger ti årsverk
Terskelverdiene skal baseres på årsregnskapet for siste regnskapsår, se § 1 i forskrift 3. januar 2018 nr. 7 om terskelverdier for beslutning om å unnlate revisjon etter aksjeloven § 7‑6 annet ledd.
Overstiger årsregnskapet terskelverdiene, skal selskapets årsregnskap for påfølgende regnskapsår revideres. Et morselskap kan bare beslutte å unnlate revisjon dersom vilkårene er oppfylt for konsernet sett som én enhet.
Er vilkårene oppfylt, kan generalforsamlingen med flertall som for vedtektsendring beslutte at selskapets årsregnskaper for inneværende regnskapsår eller senere ikke skal revideres, se asl. § 7‑6 første ledd. Stifterne kan også i stiftelsesdokumentet unnlate å velge revisor, se asl. § 7‑6 femte ledd.
For at beslutning om å unnlate revisjon skal få virkning for det regnskapsåret beslutningen tas, må selskapet straks sende inn melding til Foretaksregisteret, se asl. § 7‑6 sjette ledd. Meldingen må være mottatt ved registeret senest utgangen av januar året etter. Det er først når beslutningen er registrert at den blir gjeldende.
R-5-1.4.2 Omgjøring av beslutning om å velge bort revisjon
En senere generalforsamling kan omgjøre en beslutning om å unnlate revisjon, dersom forslaget får tilslutning fra mer enn én tredel av den aksjekapitalen eller av de stemmene som er representert på generalforsamlingen, eventuelt av en slik andel av aksjekapitalen eller stemmene som ifølge asl. § 5‑18 trengs for å hindre vedtektsendring, jf. asl. § 7‑6 fjerde ledd. Selskapets årsregnskap skal i så fall revideres for det påfølgende regnskapsåret.
R-5-1.4.3 Forenklet revisjon
Er det truffet beslutning om å velge bort revisjon, kan en aksjeeier fremsette forslag om forenklet revisjon, jf. asl. § 7‑7 første ledd. Får forslaget tilslutning av aksjeeiere som har minst en tiendedel av den aksjekapital som er representert på generalforsamlingen, skal tingretten på begjæring treffe beslutning om forenklet revisjon, se asl. § 7‑7 annet ledd. Revisor skal da vurdere om det er forhold som gir grunn til å tro at regnskapet ikke er utarbeidet og fastsatt i samsvar med lov og forskrifter, jf. asl. § 7‑8 første ledd.
R-5-1.4.4 Pålegg om revisjon
Aksjeselskap hvor det er truffet beslutning om å unnlate revisjon, kan pålegges revisjon etter sktfvl. § 11‑2 og skattebetalingsloven § 5‑13b. Skattekontoret kan gi pålegg på grunnlag av at årsregnskapet er fastsatt i strid med bestemmelser i eller i medhold av regnskapsloven, bokføringsloven, god regnskapsskikk eller bokføringsskikk. Pålegg om revisjon kan gis på grunnlag av forhold knyttet til årsregnskapet for siste regnskapsår, samt de tre foregående årene. Pålegg om revisjon kan ikke gjøres gjeldende for mer enn tre regnskapsår. Pålegg om revisjon rettes til styret i selskapet.
Se for øvrig Skatteforvaltningshåndboken.
R-5-2 Krav til revisor
R-5-2 Krav til revisor
Håndbok fra Skattedirektoratet
Årsregnskapet til revisjonspliktige etter revisorloven § 2‑1 annet ledd skal revideres av minst ett revisjonsforetak, se revisorloven § 2‑1 første ledd, jf. kap. 3.
Den revisjonspliktige velger selv revisor. Den revisjonspliktige kan ikke ved avtale eller vedtekt pålegges å velge et bestemt revisjonsforetak eller et revisjonsforetak fra en liste e.l., se revisorloven § 2‑3.
Revisorloven setter i kap. 3 krav til godkjenning mv. av personer som kan utføre revisjon etter revisorloven. Revisorloven kap. 4 angir kravene til godkjenning av revisjonsselskaper samt adgangen for utenlandske revisjonsselskaper til å drive virksomhet i Norge. Finanstilsynet fører et offentlig register over statsautoriserte revisorer og revisjonsselskaper, se revisorloven § 6‑1.
R-5-3 Revisors bekreftelse mangler
R-5-3.1 Selskapet har ikke revisor
Håndbok fra Skattedirektoratet
Når skattyter har revisor, skal signaturpliktige næringsopplysninger og opplysninger om konsernbidrag for selskaper som har mottatt eller avgitt konsernbidrag i skattleggingsperioden være signert av revisor, jf. skatteforvaltningsforskriften § 8‑2‑7 og § 8‑9‑4. Hvis signaturpliktige næringsopplysninger mangler revisors signatur, kan dette skyldes brudd på revisjonsplikten eller at revisor ikke har funnet grunnlag for å signere opplysningene. Viser det seg da at selskapet har brutt plikten til å ha revisor og revisor ikke blir valgt innen en fastsatt frist, bør forholdet innrapporteres til Finanstilsynet.
R-5-3.2 Revisor unnlater å bekrefte
Håndbok fra Skattedirektoratet
Revisor har verken rett eller plikt til å underrette skattemyndighetene om feil i skattyterens årsregnskap. Derimot skal revisor unnlate å bekrefte signaturpliktige næringsopplysninger etter skatteforvaltningsloven, dersom han avdekker vesentlige feil ved disse som påvirker skattemeldingen. Revisor skal ukrevet sende skattekontoret skriftlig kommunikasjon som begrunner den manglende bekreftelsen, jf. skatteforvaltningsforskriften § 7‑2‑11 fjerde punktum, § 8‑2‑7 annet punktum og § 8‑9‑4 tredje punktum. Dette og annen skriftlig kommunikasjon fra revisor er oppbevaringspliktig regnskapsmateriale, se R-5-6 Revisors kommunikasjon.
R-5-4 Revisors uavhengighet og objektivitet
R-5-4 Revisors uavhengighet og objektivitet
Håndbok fra Skattedirektoratet
Detaljerte regler om revisors uavhengighet og objektivitet er angitt i revisorloven kap. 8.
R-5-5 Revisors plikter
R-5-5 Revisors plikter
Håndbok fra Skattedirektoratet
Revisor har i utgangspunktet plikt til å bekrefte signaturpliktige næringsopplysninger. Ved sin bekreftelse innestår revisor for at de regnskapsmessige opplysninger som gis i næringsspesifikasjonen er de samme som fremgår av regnskapet og at de er omfattet av revisjonshandlinger gjennomført i overensstemmelse med lov, forskrift og god revisjonsskikk, jf. revisorloven kap. 9, og at det ikke er avdekket vesentlige feil eller mangler.
Oppdager revisor, etter at signaturpliktige næringsopplysninger er bekreftet, forhold som ville ført til at han ikke ville ha bekreftet denne, skal han trekke tilbake bekreftelsen overfor skattemyndighetene.
Revisor har plikt til å trekke seg fra et oppdrag om lovfestet revisjon når revisoren under sitt arbeid har påpekt vesentlige brudd på gjeldende lovkrav, og den reviderte ikke iverksetter tiltak for å rette på forholdene, se revisorloven § 9‑6 første punktum. Revisor har ellers bare rett til å trekke seg fra oppdraget hvis han ikke gis mulighet til å oppfylle sine plikter etter revisorloven eller det foreligger andre særlige grunner, se revisorloven § 9‑6 annet punktum. Revisor skal varsle den reviderte i rimelig tid før han trekker seg, se revisorloven § 9‑6 tredje punktum, En revisor som har trukket seg, skal uten ugrunnet opphold gi melding til Foretaksregisteret, se revisorloven § 9‑6 fjerde punktum. Nærmere om revisors plikter i forbindelse med kontroll av skatter av avgifter, se attestasjonsstandarden «SA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter», publisert på revisorforeningen.no.
Se også SKD-melding 4/2022 «Revisors plikter i forbindelse med signering av signaturpliktige opplysninger i næringsspesifikasjon og skattemelding». Denne meldingen omhandler omfanget og innholdet av revisors signering av opplysninger til Skatteetaten.
R-5-6 Revisors kommunikasjon
R-5-6 Revisors kommunikasjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
Revisor skal kommunisere skriftlig til styret om alle forhold som er fremkommet ved revisjonen og som styret bør gjøres kjent med for å kunne ivareta sitt ansvar og oppgaver, herunder vesentlige mangler i foretakets interne kontroll, brudd på bokføringsreglene og andre lovkrav og avdekkede misligheter, se revisorloven § 9‑5 første ledd første punktum. Regler om hva som skal angis i kommunikasjonen og revisors oppfølging av denne fremgår av revisorloven § 9‑5 første ledd annet og tredje punktum. I foretak som ikke har styre, skal kommunikasjonen skje til annet relevant ledelsesorgan, se revisorloven § 9‑5 første ledd femte punktum. Revisor skal nummerere sin skriftlige kommunikasjon med styret, se revisorloven § 9‑5 annet ledd. Den skriftlige kommunikasjonen skal oppbevares betryggende. Unnlater revisor å bekrefte signaturpliktige næringsopplysninger, skal begrunnelsen for dette fremgå av skriftlig kommunikasjon. Begrunnelsen skal ukrevet sendes skattekontoret, se skatteforvaltningsforskriften § 7‑2‑11 fjerde punktum, § 8‑2‑7 annet punktum og § 8‑9‑4 tredje punktum. For den reviderte vil revisors skriftlige kommunikasjon med styret etter revisorloven § 9‑5 være en del av regnskapsmaterialet, jf. bokføringsloven § 13 første ledd nr. 4. I utgangspunktet er det den regnskapspliktige som skal utlevere denne kommunikasjonen til skattemyndighetene. Skriftlig kommunikasjon og annen dokumentasjon som er i revisors besittelse, kan imidlertid kreves utlevert fra revisor dersom den reviderte ikke har oppfylt sin plikt til å utlevere dokumentene, jf. revisorloven § 10‑2 tredje ledd.
R-5-7 Innrapportering til Finanstilsynet
R-5-7 Innrapportering til Finanstilsynet
Håndbok fra Skattedirektoratet
I saker der det synes å foreligge pliktforsømmelse fra revisors side av betydning for skatte- og avgiftsberegningen, skal innrapporteringen sendes til Finanstilsynet. Se for øvrig SKD-melding 5/2022 «Reaksjoner overfor revisorer som har misligholdt sine plikter».
R-5-8 Tilbakekall og suspensjon av godkjenning til revisor og revisjonsselskap
R-5-8 Tilbakekall og suspensjon av godkjenning til revisor og revisjonsselskap
Håndbok fra Skattedirektoratet
Etter revisorloven § 14‑1 første ledd og finanstilsynsloven kapittel 4 kan Finanstilsynet treffe forføyninger overfor revisor dersom vedkommende har overtrådt revisors plikter etter gjeldende lovkrav og overtredelsen er grov eller flere overtredelser til sammen er grove, eller vedkommende ikke lenger oppfyller vilkåret om å være skikket i revisorloven § 3‑4. Hvis en revisor er siktet for et forhold som kan medføre tilbakekall, kan Finanstilsynet suspendere godkjenningen inntil straffesaken er avsluttet, se revisorloven § 14‑1 annet ledd.
Videre kan Finanstilsynet tilbakekalle godkjenningen til et revisjonsselskap hvis det ikke lenger oppfyller vilkårene i revisorloven § 4‑1, eller må anses uskikket fordi det har overtrådt sine plikter etter gjeldende lovkrav og overtredelsen er grov eller flere overtredelser til sammen er grove, se revisorloven § 14‑2 første ledd. Hvis et revisjonsselskap er siktet for et forhold som kan medføre tilbakekall, kan Finanstilsynet suspendere godkjenningen inntil straffesaken er avsluttet, se revisorloven § 14‑2 annet ledd.
R-5-9 Klage over Finanstilsynets vedtak
R-5-9 Klage over Finanstilsynets vedtak
Håndbok fra Skattedirektoratet
Finanstilsynet er ikke et klageorgan, men et tilsynsorgan som utøver tilsyn med landets statsautoriserte revisorer. Dette innebærer at skattemyndighetene som har innrapportert et slikt forhold ikke er part i saken.
Finanstilsynets vedtak kan klages inn til Finanstilsynsklagenemnda, se finanstilsynsloven § 5‑1, jf. forskrift til finanstilsynsloven 27. mars 2025 nr. 543 (finanstilsynsforskriften).