Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Om arbeidsgivers fradrag for pensjon i arbeidsforhold som utbetales direkte av arbeidsgiver (pensjon over driften), se emnet P-8 Pensjon i arbeidsforhold – pensjon utbetalt av arbeidsgiver over driften mv..

Sktl. § 6‑45 begrenser fradragsretten for arbeidsgivers kostnader til sikring av pensjon for ansatte med mindre kostnaden er pålagt i eller i medhold av lov. Fradrag gis for sikring av pensjon i offentlig pensjonsordning og for tilskudd til Overføringsavtalens sikringsordning. Videre gis arbeidsgiver fradrag etter reglene i sktl. § 6‑46 og § 6‑72 for premie og/eller tilskudd til pensjonsordning som sikrer pensjon for sine ansatte enten etter

• lov 24. mars 2000 nr. 16 (foretakspensjonsloven), se emnet P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon
• lov 24. november 2000 nr. 81 (innskuddspensjonsloven), se emnet P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon
• lov 13. desember 2013 nr. 106 (tjenestepensjonsloven), se emnet P-9 Pensjon i arbeidsforhold – tjenestepensjon, eller
• sktl. § 6‑72 om utenlandsk pensjonsordning, se emnet P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning

Det er i foretakspensjonsloven to ulike hovedprinsipper for opptjening av rett til pensjon

• ytelsesbasert pensjon, eller
• engangsbetalt alderspensjon

Avtale etter innskuddspensjonsloven er i utgangspunktet en pensjonsspareavtale hvor pensjonen som utbetales er et resultat av innskutte midler og avkastningen på disse.

Tjenestepensjon er en arbeidsgiverfinansiert pensjonsforsikringsordning som gir rett til alderspensjon og innskuddsfritak ved uførhet i samsvar med uføregraden.

Om tilskudd til utenlandsk pensjonsordning, se P-2-2.5 Spesielt om arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning.

Foretaket kan i tillegg som en del av pensjonsordningene etter foretakspensjons-, innskuddspensjons- og tjenestepensjonsloven tegne særskilt forsikring etter tjenestepensjonsloven som kan gi uførepensjon til medlemmer som helt eller delvis mister ervervsevnen, jf. foretakspensjonsloven § 2‑1, innskuddspensjonsloven § 2‑4 og tjenestepensjonsloven § 2‑1. Etter foretakspensjonsloven kan foretaket også tegne særskilte forsikringer som kan gi ytelser til barn og andre etterlatte av medlemmer som dør.

Et foretak kan ha kombinerte pensjonsordninger, jf. foretakspensjonsloven § 2‑12, innskuddspensjonsloven § 2‑13 og tjenestepensjonsloven § 2‑9.

Et foretak kan også ha forskjellige ordninger for forskjellige arbeidstakere (parallelle ordninger), jf. foretakspensjonsloven § 2‑9, innskuddspensjonsloven § 2‑10 og tjenestepensjonsloven § 2‑10.

Et foretak kan imidlertid ikke samtidig ha kombinerte pensjonsordninger og parallelle pensjonsordninger etter foretakspensjonsloven § 2‑9, tjenestepensjonsloven § 2‑10 eller innskuddspensjonsloven § 2‑10. Se foretakspensjonsloven § 2‑12 annet ledd bokstav d, innskuddspensjonsloven § 2‑13 og tjenestepensjonsloven § 2‑9 annet ledd bokstav d.

Fradrag for arbeidsgivers andel av premie til offentlig pensjonsordning tilsvarende de ordninger som kan opprettes i medhold av lov 22. juni 2018 nr. 83 om kommuner og fylkeskommuner (kommuneloven) § 13‑5 gis etter FSFIN § 6‑45‑2 første jf. annet ledd til

• foretak som har eller har hatt kommunal, herunder fylkeskommunal, eierandel, eller
• foretak med nær tilknytning til kommune eller fylkeskommune

Det gis også fradrag for arbeidsgivers tilskudd til Overføringsavtalens sikringsordning, jf. sktl. § 6‑45 annet punktum.

Arbeidsgiver må kunne dokumentere at kostnadene gjelder slik pensjonsordning.

Arbeidsgivers tilskudd til Norges Banks pensjonskasse er fradragsberettiget, jf. FSFIN § 6‑45‑2 første ledd. Dette gjelder også foretak hvor Norges Bank har eller har hatt eierandel, og hvor det ikke meldes nye medlemmer inn i Norges Banks pensjonskasse, jf. FSFIN § 6‑45‑2 annet ledd bokstav c.

Arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning som arbeidstakeren er medlem av ved etableringen av skatteplikt til Norge er fradragsberettiget, se sktl. § 6‑72 første ledd annet punktum. Fradrag for tilskudd til utenlandsk pensjonsordning kan ikke overstige grensene for innskudd etter tjenestepensjonsloven § 4‑7 første og annet ledd, se sktl. § 6‑72 første ledd tredje punktum.

Se emnet P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning.