Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Foretakspensjon er i utgangspunktet en arbeidsgiverfinansiert pensjonsforsikringsordning, men det kan bestemmes at arbeidstaker skal betale inntil halvparten av premien, jf. foretakspensjonsloven § 9‑4 annet ledd.

Etter lov 21. desember 2005 nr. 124 om obligatorisk tjenestepensjon (OTP-loven) er arbeidsgivere pliktige til å ha pensjonsordning for sine ansatte, enten i form av foretakspensjon, innskuddspensjon eller som tjenestepensjon, jf. OTP-loven § 2 første ledd.

Skatteetaten fører tilsyn med arbeidsgivers plikt til å etablere og opprettholde tjenestepensjonsordning for de ansatte, se OTP-loven § 2 fjerde ledd. Finanstilsynet fører tilsyn med at pensjonsordningene oppfyller kravene i foretakspensjon-, innskuddspensjons- eller tjenestepensjonsloven, se OTP-loven § 2 femte ledd.

Foretakspensjon skal gi rett til alderspensjon, og det kan også bestemmes at den skal gi rett til uførepensjon og/eller etterlattepensjon, jf. foretakspensjonsloven § 2‑1.

Regler om hva en foretakspensjonsordning kan inneholde og hva den skal inneholde er fastsatt i foretakspensjonsloven med forskrifter. Når avtalen er i samsvar med disse reglene, behandles den skattemessig etter reglene nedenfor. Premiekvitteringer og meldinger til skattemyndighetene skal merkes slik at det fremgår at det gjelder pensjon etter foretakspensjonsloven. Forsikringsselskapet/pensjonskassen og foretaket (arbeidsgiveren) er ansvarlig for at pensjonsordningen er i samsvar med foretakspensjonsloven med forskrifter, jf. lov om foretakspensjon § 2‑6 fjerde ledd. Når forsikringsselskapet/pensjonskassen betegner forsikringen som pensjon etter foretakspensjonsloven, kan skattemyndighetene normalt gå ut fra at pensjonsordningen er i samsvar med de fastsatte reglene.

Om innskuddspensjon, se emnet P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon. Om tjenestepensjon, se emnet P-9 Pensjon i arbeidsforhold – tjenestepensjon.

Avtaler om foretakspensjon kan etter foretakspensjonsloven § 1‑1 bare inngås med

• selskap som har tillatelse fra norske myndigheter til å drive livsforsikringsvirksomhet her i riket
• pensjonskasse som har tillatelse fra norske myndigheter til her i riket å overta kollektive pensjonsordninger som regnes som livsforsikring
• selskap som er etablert i en annen stat innenfor EØS-området og som her i riket har adgang til å drive livsforsikringsvirksomhet
• pensjonskasse som er etablert i annen stat innenfor EØS-området, og som har adgang til her i riket å overta kollektive pensjonsordninger som regnes som livsforsikring

Om hvilke arbeidstakere som omfattes av pensjonsordningen, se foretakspensjonsloven kap. 3.

Arbeidstakeren (den forsikrede) kan kreve fradrag i inntekten for sitt tilskudd til foretakspensjonsordning, jf. sktl. § 6‑47, med den begrensning som følger av foretakspensjonsloven § 9‑4. Fradraget går ikke inn i minstefradraget etter sktl. § 6‑30 eller eventuelt 10 % standardfradrag, jf. sktl. § 6‑70 tredje ledd bokstav c. Arbeidstakerens andel av premien trukket i lønnen skal innrapporteres. Premien er fradragsberettiget dersom den er betalt innen 31. mars i året etter inntektsåret, se sktl. § 6‑47 første ledd bokstav b, jf. § 6‑46 femte ledd.

Arbeidstaker som slutter i et arbeidsforhold uten samtidig å ta ut alderspensjon fra ordningen, opphører ved fratredelsen å være medlem av pensjonsordningen, jf. foretakspensjonsloven § 4‑6. Vedkommende har rett til fripolise, jf. foretakspensjonsloven § 4‑7. Arbeidstakeren kan inngå avtale med pensjonsinnretningen på samme vilkår (fortsettelsesforsikring), men da med individuell premieberegning, se foretakspensjonsloven § 4‑9 annet ledd jf. forsikringsavtaleloven § 19‑7. Slik fortsettelsesforsikring kan også utvides til å omfatte uførepensjon og/eller etterlattepensjon, jf. foretakspensjonsloven § 4‑9 annet ledd. Premie til fortsettelsesforsikring er ikke fradragsberettiget. Dekker en eventuell ny arbeidsgiver premien, skal beløpet skattlegges som lønn. Utbetaling fra en slik fortsettelsesforsikring tegnet som livrente, skattlegges etter reglene om livrenter, se FSFIN § 5‑41‑1 annet ledd bokstav a og emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring), F-24-5 Inntektsbeskatning ved utbetaling.

Premie til foretakspensjonsordning som arbeidsgiver får fradrag for skattlegges ikke hos arbeidstaker, jf. sktl. § 5‑12 sjette ledd annet punktum.

Hvis en ny arbeidsgiver skal dekke innbetalingen til pensjonsordningene som arbeidstaker fortsetter på individuelt grunnlag etter at det tidligere arbeidsforholdet er opphørt (fortsettelsesforsikring), anses premien som en skattepliktig fordel vunnet ved arbeid på tilsvarende måte som om arbeidsgiver skulle betale premien til en individuell pensjonsforsikring til den ansatte. Dette gjelder også om den nye arbeidsgiveren bare dekker den delen den tidligere arbeidsgiveren dekket. Den nye arbeidsgiverens dekning behandles på samme måte om fortsettelsesforsikringen er tegnet som livrente, se FSFIN § 5‑41‑1 annet ledd bokstav a og emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring), F-24-5 Inntektsbeskatning ved utbetaling. Den nye arbeidsgiverens dekning av premien kan imidlertid være skattefri som gave i arbeidsforhold innen beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1. Om gaver i arbeidsforhold, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..

Foretakspensjonsordningen skal ha regler om at det for medlemmer som blir uføre skal være premiefritak i samsvar med den faktiske uføregraden, tilsvarende premiefritak etter tjenestepensjonsloven § 2‑1 annet ledd. Se foretakspensjonsloven § 6‑6 første ledd. Premiefritak under uførhet i tilknytning til en foretakspensjonsordning er ikke skattepliktig inntekt for arbeidsgiveren. Det kan heller ikke kreves fradrag for den delen av premien som det gis fritak for.

Premiefritak under uførhet i tilknytning til fortsettelsesforsikring etter foretakspensjonsloven § 4‑9 er ikke skattepliktig inntekt, se FSFIN § 5‑43‑2.

Utbetaling fra foretakspensjonsordning, med unntak av uføreytelse, skattlegges som pensjonsinntekt for mottakeren, jf. sktl. § 5‑40 og § 12‑2 bokstav b, og det skal svares trygdeavgift lav sats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 1 bokstav a. Uføreytelse som utbetales fra pensjonsordningen er skattepliktig som lønnsinntekt, jf. sktl. § 5‑42 bokstav b, jf. § 12‑2 bokstav j, og det skal svares trygdeavgift mellomsats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 2 bokstav b.

Pensjoner og uføreytelser som utbetales i henhold til foretakspensjon skal skattlegges i det året utbetalingen finner sted (kontantprinsippet), jf. sktl. § 14‑3 første ledd.