Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Regler om tjenestepensjon er gitt ved lov av 13. desember 2013 nr. 106 om tjenestepensjon (tjenestepensjonsloven). Arbeidsgivers tilskudd til tjenestepensjon er ikke skattepliktig for arbeidstaker, jf. sktl. § 5‑12 sjette ledd.

Tjenestepensjon er i utgangspunktet en arbeidsgiverfinansiert pensjonsforsikringsordning, men det kan avtales at arbeidstaker skal betale årlige tilskudd som ikke kan settes høyere enn halvparten av lovens grenser for årlige tilskudd for lønn inntil 12 G, jf. tjenestepensjonsloven § 4‑17.

Etter lov 21. desember 2005 nr. 124 om obligatorisk tjenestepensjon (OTP-loven) er arbeidsgivere pliktige til å ha pensjonsordning for sine ansatte, enten i form av foretakspensjon, innskuddspensjon eller tjenestepensjon, jf. OTP-loven § 2 første ledd.

Skatteetaten fører tilsyn med arbeidsgivers plikt til å etablere og opprettholde tjenestepensjonsordning for de ansatte, se OTP-loven § 2 fjerde ledd. Finanstilsynet er tilsynsmyndighet for at pensjonsordningene oppfyller kravene i foretakspensjons-, innskuddspensjons- eller tjenestepensjonsloven, se OTP-loven § 2 femte ledd.

Tjenestepensjon skal gi rett til alderspensjon og innskuddsfritak ved uførhet i samsvar med den faktiske uføregraden. Foretaket kan i tillegg som en del av pensjonsordningen tegne særskilt forsikring etter foretakspensjonsloven som kan gi uførepensjon til medlemmer som helt eller delvis mister ervervsevnen og/eller ytelser til barn og andre etterlatte av medlemmer som dør, jf. tjenestepensjonsloven § 2‑1.

Regler om hva en tjenestepensjonsordning kan og skal inneholde står i tjenestepensjonsloven. Når avtalen er i samsvar med disse reglene, behandles den skattemessig etter reglene nedenfor. Premiekvitteringer og meldinger til skattemyndighetene skal merkes slik at det fremgår at det gjelder pensjon etter tjenestepensjonsloven. Forsikringsselskapet/pensjonskassen og foretaket (arbeidsgiveren) er ansvarlig for at pensjonsordningen er i samsvar med tjenestepensjonsloven med forskrifter, jf. tjenestepensjonsloven § 2‑6 fjerde ledd. Når forsikringsselskapet/pensjonskassen betegner forsikringen som pensjon etter tjenestepensjonsloven, kan skattemyndighetene normalt gå ut fra at pensjonsordningen er i samsvar med de fastsatte reglene.

Om innskuddspensjon se emnet P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon. Om foretakspensjon, se emnet P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon.

Avtaler om tjenestepensjon kan etter tjenestepensjonsloven § 1‑1 annet ledd bare inngås med

• selskap som har tillatelse fra norske myndigheter til å drive livsforsikringsvirksomhet her i riket
• pensjonskasse som har tillatelse fra norske myndigheter til her i riket å overta kollektive pensjonsordninger som regnes som livsforsikring
• selskap som er etablert i en annen stat innenfor EØS-området og som her i riket har adgang til å drive livsforsikringsvirksomhet
• pensjonskasse som er etablert i annen stat innenfor EØS-området, og som her i riket har adgang til å overta kollektive pensjonsordninger som regnes som livsforsikring

Om hvilke arbeidstakere mv. som omfattes av pensjonsordningen, se tjenestepensjonsloven kap. 3.

Arbeidstakeren (den forsikrede) kan kreve fradrag i inntekten for sitt tilskudd til tjenestepensjonsordning, jf. sktl. § 6‑47, med den begrensning som følger av tjenestepensjonsloven § 4‑17. Fradraget går ikke inn i minstefradraget eller eventuelt 10 % standardfradrag. Arbeidstakerens andel av premien skal innrapporteres. Premien er fradragsberettiget dersom den er betalt innen 31. mars i året etter inntektsåret, se sktl. § 6‑47 første ledd bokstav b, jf. § 6‑46 femte ledd.

Arbeidstaker som slutter i et arbeidsforhold uten samtidig å ta ut alderspensjon fra ordningen, opphører ved fratredelsen å være medlem av pensjonsordningen, jf. tjenestepensjonsloven § 6‑1. Arbeidstakeren har rett til pensjonsbevis som sikrer medlemmet rett til pensjonsbeholdningen, jf. tjenestepensjonsloven § 6‑2. Arbeidstakeren kan inngå avtale med pensjonsinnretningen på samme vilkår (fortsettelsesforsikring), men da med individuell premieberegning. Årlig premie kan likevel ikke overstige det beløp, justert etter alminnelig lønnsvekst, som ble innbetalt til pensjonsbeholdningen siste år arbeidstakeren var medlem av pensjonsordningen, jf. tjenestepensjonsloven § 6‑4 annet ledd. Premie til fortsettelsesforsikring er ikke fradragsberettiget. Dekker en eventuell ny arbeidsgiver premien, skal beløpet skattlegges som lønn. Den nye arbeidsgivers dekning av premie til fortsettelsesforsikring kan imidlertid være skattefri som gave i arbeidsforhold innen beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1. Om gaver i arbeidsforhold, se nærmere emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv.. Utbetaling fra en slik fortsettelsesforsikring tegnet som livrente, skattlegges etter reglene om livrenter, se emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring), F-24-5 Inntektsbeskatning ved utbetaling.

Premie til tjenestepensjonsordning betalt av arbeidsgiver skattlegges ikke hos arbeidstaker, jf. sktl. § 5‑12 sjette ledd annet punktum.

Hvis en ny arbeidsgiver skal dekke innbetalingen til pensjonsordningene som arbeidstaker fortsetter på individuelt grunnlag etter at det tidligere arbeidsforholdet er opphørt (fortsettelsesforsikring), anses dette som en skattepliktig fordel vunnet ved arbeid på tilsvarende måte som om arbeidsgiver skulle betale premien til en individuell pensjonsforsikring til den ansatte. Dette gjelder også om den nye arbeidsgiveren bare dekker den delen den tidligere arbeidsgiveren dekket. Den nye arbeidsgiverens dekning behandles på samme måte om fortsettelsesforsikringen er tegnet som livrente, se FSFIN § 5‑41‑1 annet ledd bokstav a og emnet F-24 Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring), F-24-5 Inntektsbeskatning ved utbetaling. Den nye arbeidsgiverens dekning av premie kan imidlertid være skattefri som gave i arbeidsforhold innen beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1. Om gaver i arbeidsforhold, se nærmere emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..

Tjenestepensjonsordningen skal ha regler om at det for medlemmer som blir uføre, skal være premiefritak i samsvar med uføregraden, jf. tjenestepensjonsloven § 2‑1 annet ledd. Premiefritak under uførhet i tilknytning til en tjenestepensjonsordning er ikke skattepliktig inntekt for arbeidsgiveren. Det kan heller ikke kreves fradrag for den delen av premien som det gis fritak for.

Premiefritak under uførhet i tilknytning til fortsettelsesforsikring etter tjenestepensjonsloven § 6‑4 er ikke skattepliktig inntekt.

Utbetaling i henhold til tjenestepensjonsordning med unntak av uføreytelse skattlegges som pensjonsinntekt for mottakeren, jf. sktl. § 5‑1 og § 12‑2 bokstav b, og det skal svares trygdeavgift lav sats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 1 bokstav a. Utbetaling av uføreytelse etter særskilt forsikring etter lov om foretakspensjon, jf. tjenestepensjonsloven § 2‑1 tredje ledd, er skattepliktig inntekt etter sktl. § 5‑42 bokstav a jf. § 12‑2 bokstav j og skattlegges som lønnsinntekt. Det skal svares trygdeavgift mellomsats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 2 bokstav b.

Pensjoner og uføreytelser som utbetales i henhold til tjenestepensjonsordning skal skattlegges i det året utbetalingen finner sted (kontantprinsippet), jf. sktl. § 14‑3 første ledd.