Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
S-21 Studiereise/kongressdeltagelse mv.
S-21-1 Fradragsrett for egne reiser
S-21-1.1 Hovedregel
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kostnader til studiereiser, kongressdeltakelse, årsmøter, seminar, kurs, messer mv. er fradragsberettigede, jf. sktl. § 6‑1 første ledd, bare når studiereisen mv. tar sikte på å
- vedlikeholde skattyterens yrkesmessige kunnskaper, og/eller
- holde skattyteren à jour med utviklingen i yrket.
Fradragsretten er knyttet til studiereiser mv. med faglig innhold som er relevant for skattyterens inntektsgivende aktivitet. Derimot er det ikke fradragsrett for kostnader til reiser som gjelder emner av mer indirekte interesse for yrket som f.eks. samfunnspolitikk, lønnspolitikk eller foreningssaker. Fradragsretten skal bedømmes etter de samme regler enten skattyteren er næringsdrivende eller lønnsmottaker.
Se HRD i Utv. 1992/15 (Rt. 1991/1182) (Brenden) (Lærer ved ungdomsskolen hadde krav på fradrag for kostnader ved studietur til Egypt). Se også HRD i Utv. 1962/483 (Rt. 1962/614) (Tronier) (Adjunkts fradrag for utgifter ved deltakelse i språkkurs i utlandet).
S-21-1.2 Videreutdanning mv.
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om fradrag i forbindelse med videreutdanning, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader.
S-21-2 Kostnadsfradragets størrelse
S-21-2 Kostnadsfradragets størrelse
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kostnadsfradraget fastsettes etter de vanlige regler, herunder eventuelt fradrag for de fradragsberettigede kostnader ved å bo utenfor hjemmet hvis betingelsene ovenfor er oppfylt. Bokføringspliktige skattytere, se emnet R-3 Regnskap – foretak med bokføringsplikt, skal for regnskapsformål føre kostnadene i regnskapet og dokumentere disse med originalbilag. Skattemyndighetene kan kreve å få seg forelagt dokumentasjonen, se sktfvl. § 10‑1.
S-21-3 Forholdet til minstefradraget
S-21-3 Forholdet til minstefradraget
Håndbok fra Skattedirektoratet
For lønnsmottaker inngår kostnadene til reise, kursavgift mv. i minstefradraget dersom dette benyttes. Merkostnader til kost og losji kan trekkes fra i tillegg til minstefradraget.
Har lønnsmottaker mottatt en særskilt godtgjørelse for å dekke kostnadene til turen, og reisen er tjenestereise, skal nettometoden benyttes. Se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse.
Om de tilfeller hvor skattyter har både lønns- og virksomhetsinntekt, se emnet M-6 Minstefradrag.
S-21-4 Opplysninger
S-21-4 Opplysninger
Håndbok fra Skattedirektoratet
Skattytere som krever fradrag for studiereise/kongressdeltakelse må kunne sannsynliggjøre at vilkårene for fradrag er oppfylt. Etter krav fra skattemyndighetene må skattyter kunne legge frem opplysninger for kongresser, møter, seminarer, kurs mv. om
- hvem som har organisert kongressen mv.
- hvilke emner som er behandlet
- tidsangivelse for hvert emne
- hva som er særlig viktig i relasjon til skattyters yrke/virksomhet
- hva skattyteren faktisk har deltatt på
- eventuelt trykket program
For studiereiser kan det kreves opplysninger om
- reisens formål
- skattyter har fulgt et organisert opplegg, og i tilfelle, hvem som har organisert reisen
- hvordan reisen er foretatt
- hvilke steder som er besøkt med tidsangivelse
- hva som er studert på hvert sted
- andre personer i samme bransje/virksomhet/yrke har deltatt
S-21-5 Kostnadene dekket av arbeidsgiver
S-21-5.1 Skatteplikt for arbeidstaker
Håndbok fra Skattedirektoratet
S-21-5.1.1 Generelt
Har arbeidsgiveren dekket kostnadene til en studiereise mv. som er tjenestereise, skal arbeidstakeren ikke skattlegges, heller ikke for fritt opphold (kost og losji). Har arbeidsgiveren også dekket kostnader av rent privat karakter (f.eks. ektefelles deltakelse eller forlenget ferieopphold), skal kostnadene til dette tillegges arbeidstakerens inntekt og behandles som lønn, se sktl. § 5‑1, jf. § 5‑10 bokstav a. Arbeidsgivers dekning av slike kostnader kan imidlertid behandles som skattefri gave i arbeidsforhold innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1. Om gaver i arbeidsforhold, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..
I tilfelle hvor arbeidsgiver dekker utvidet opphold uten at kostnadene økes, se emnet N-1 Naturalytelser i arbeidsforhold, N-1-6.35.6 Utvidet opphold under tjenestereise. Har lønnsmottaker mottatt en særskilt godtgjørelse for å dekke kostnadene til turen, og reisen er tjenestereise, skal nettometoden benyttes. Se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse.
Dersom reisen ikke er tjenestereise for vedkommende arbeidstaker, vil fordel ved fri reise og opphold være skattepliktig, se emnet N-1 Naturalytelser i arbeidsforhold. Fordelen kan imidlertid behandles som skattefri etter reglene om gaver i arbeidsforhold, se FSFIN § 5‑15‑1.
S-21-5.1.2 Arbeidsgiverfinansiert utdanning
Om skattefritak for arbeidsgiverfinansiert utdanning, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader.
S-21-5.2 Fradrag for arbeidsgiver
Håndbok fra Skattedirektoratet
Arbeidsgiver har krav på fradrag for dekning av kostnader til ansattes reiser mv. Dette gjelder også kostnader til reiser av rent privat karakter hvor arbeidstakeren skal fordelsbeskattes, eller hvor reisen er skattefri etter reglene om gaver i arbeidsforhold, jf. FSFIN § 5‑15‑1. Kostnadene til reiser mv. av privat karakter skal behandles som en lønnskostnad.
S-21-6 Kostnader dekket av leverandør mv.
S-21-6.1 Fradrag for yter
Håndbok fra Skattedirektoratet
Importører og produsenter av kapitalvarer gir ofte sine forhandlere eller deres ansatte reiser mv. som belønning for salgsinnsats. Kostnadene til slik belønning er som regel fradragsberettigede for yteren. Gjelder ikke kostnadene betaling for en slik motytelse, vil ytelsen normalt måtte anses som en representasjon. Fradragsretten vil da som utgangspunkt være avskåret for yteren, jf. sktl. § 6‑21. Om begrenset fradragsrett for demonstrasjoner mv., se emnet R-13 Representasjon, R-13-6.4 Reiser, kurs/demonstrasjon mv..
S-21-6.2 Mottakers forhold
Håndbok fra Skattedirektoratet
For den som mottar en reise finansiert av egen eller arbeidsgivers forretningsforbindelse, behandles reisen etter samme regler som ovenfor, herunder reglene om skattefrie gaver i arbeidsforhold. Dersom reisen er en ren fag- eller studiereise, anses bare dekning av kostnader til ikke-fradragsberettigede formål som inntekt. Har reisen hovedsakelig feriemessig preg, vil verdien være skattepliktig inntekt, eventuelt med unntak for de kostnadene som utelukkende relaterer seg til fradragsberettigede formål.
Se f.eks. LRD 26. september 1986 (Frostating) i Utv. 1987/83 og LRD 31. januar 1994 (Agder) i Utv. 1994/212.
S-21-6.3 Lønnsopplysningsplikt og arbeidsgiveravgift
Håndbok fra Skattedirektoratet
Hvor ytelser som mottas fra arbeidsgivers forretningsforbindelse er skattepliktig for arbeidstakeren, har arbeidsgiver plikt til å gi lønnsopplysninger, jf. sktfvl. § 7‑2 annet ledd. Arbeidsgiveren har også plikt til å svare arbeidsgiveravgift, jf. ftrl. § 23‑2 første ledd første punktum og emnet A-14 Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag, A-14-2.4 Andre ytelser fra tredjeparter.