Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Inngangsverdien for fysiske driftsmidler kan fradragsføres i sin helhet i ervervsåret hvis driftsmidlet

• er anskaffet hovedsakelig for bruk i skattepliktig inntektsgivende aktivitet
• verdiforringes ved slit og/eller elde, (se emnet D-1 Driftsmiddel – allment om fradrag for inngangsverdi), og
• er ikke-betydelig og/eller ikke-varig, dvs. har en inngangsverdi på under kr 30 000 og/eller brukstid på under tre år

Se sktl. § 6‑1 og § 14‑40 annet ledd.

Forutsetningen for direkte fradragsføring er at alle vilkårene ovenfor er oppfylt. Kostpris for driftsmidler som ikke verdiforringes ved slit og/eller elde, kan ikke fradragsføres. Dette selv om driftsmidlets kostpris er under kr 30 000.

Er et driftsmiddel betydelig (kostpris på kr 30 000 eller høyere) men ikke varig, dvs. brukstid på mindre enn tre år, kan skattyteren i stedet for direkte fradragsføring velge å fordele kostprisen til fradrag over driftsmidlets antatte brukstid.

Et ikke-betydelig, men varig driftsmiddel som i utgangspunktet kan fradragsføres direkte, kan etter skattyters valg aktiveres på saldo for avskrivning etter saldoreglene, jf. sktl. § 14‑40 annet ledd.

Om hvilke fysiske driftsmidler som ikke anses å verdiforringes ved slit og/eller elde, og derfor ikke kan direkte fradragsføres eller avskrives uansett kostpris, se emnet D-1 Driftsmiddel – allment om fradrag for inngangsverdi.

Om hva som er forretningsverdi (goodwill), se emnet D-4 Driftsmiddel – immaterielt (ikke-fysisk) driftsmiddel.

Ervervet forretningsverdi med kostpris under kr 30 000 eller brukstid under tre år kan fradragsføres direkte i ervervsåret, jf. sktl. § 14‑40 annet ledd.

Inngangsverdi for tidsbegrensede rettigheter som ikke har varighet utover ervervsåret, skal fradragsføres direkte.

Inngangsverdien for andre immaterielle driftsmidler enn tidsbegrensede rettigheter og forretningsverdi kan fradragsføres i sin helhet i ervervsåret hvis driftsmidlet

• er anskaffet hovedsakelig for bruk i skattepliktig inntektsgivende aktivitet,
• verdiforringes, og
• er ikke-betydelig og/eller ikke-varig, dvs. har en inngangsverdi på under kr 30 000 og/eller brukstid på under tre år

Se sktl. § 14‑40 annet ledd.

Alle vilkårene ovenfor må være oppfylt. Skattyter kan f.eks. ikke fradragsføre kostpris for driftsmidler som ikke verdiforringes, selv om driftsmidlets kostpris er under kr 30 000.

Inngangsverdien må være under kr 30 000 for at driftsmidlet i sin helhet kan fradragsføres i ervervsåret i stedet for å aktiveres. Om hva som inngår i inngangsverdien, se emnet I-3 Inngangsverdi.

Inngangsverdien regnes før eventuelle nedskrivninger, f.eks. med betinget avsatt gevinst eller visse offentlige tilskudd.

Kjøpes flere atskilte driftsmidler under ett, må beløpsgrensen vurderes i forhold til hvert driftsmiddel, se likevel nedenfor om større førstegangsanskaffelser.

Er driftsmidlet ervervet av et selskap med deltakerfastsetting, skal grensen vurderes i forhold til selskapets samlede inngangsverdi.

Er driftsmidlet ervervet av sameiere som skattlegges etter bruttometoden, skal beløpsgrensen vurderes i forhold til hver sameiers andel av inngangsverdien.

Om hva som regnes som ett driftsmiddel og om oppdeling av driftsmidler, se emnet D-1 Driftsmiddel – allment om fradrag for inngangsverdi.

Påkostning på et aktivert driftsmiddel må alltid aktiveres selv om påkostningen har en inngangsverdi under kr 30 000 eller har en varighet på under 3 år. Dette gjelder selv om det aktiverte driftsmidlet er skrevet ned til null, eller står på en negativ saldo.

Påkostes et driftsmiddel som ved ervervet er fradragsført direkte, skal påkostningen bare aktiveres dersom driftsmidlet er varig og årets påkostning er kr 30 000 eller mer.

Om skillet mellom vedlikehold og påkostning, se emnet V-3 Vedlikehold, V-3-5 Skillet vedlikehold/påkostning.

Om tidfesting av fradrag for reservedeler til driftsmidler, se emnet D-2 Driftsmiddel – avskrivning på/inntektsføring av saldo, D-2-16.25 Reservedeler.

Førstegangsanskaffelser av større beholdning av likeartede driftsmidler, må i visse tilfeller regnes som ett betydelig driftsmiddel dersom samlet inngangsverdi er kr 30 000 eller høyere. Nærmere om dette, se emnet D-1 Driftsmiddel – allment om fradrag for inngangsverdi, D-1-3.3 Beholdning av driftsmidler.