Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Verdien av individuell livrenteforsikring tegnet i selskap som har eller har hatt tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge er skattepliktig formue, jf. sktl. § 4‑2 annet ledd. Ved formuesbeskatningen legges gjenkjøpsverdien til grunn, jf. sktl. § 4‑16 første ledd og FSFIN § 5‑41‑2 bokstav m.

Livrenteforsikring tegnet i selskap som ikke har eller har hatt tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, anses ikke som skattepliktig formue. Dette har sammenheng med at disse er skattepliktige i sin helhet ved utbetaling, jf. sktl. § 5‑1 og § 5‑41. Se også Ot.prp. nr. 1 (2006–2007) pkt. 5.3.4.

Det skal ikke foretas formuesbeskatning hvis livrenteforsikringen er ervervet med midler fra tilkjent erstatning for personskade utmålt etter skadeserstatningsloven kapittel 3, jf. første ledd bokstav b i overgangsregel til skatteloven § 4‑2 annet ledd. Dette gjelder hvor erstatningssummens størrelse er fastsatt med bindende virkning før 6. oktober 2006 og erstatningssummen helt eller delvis ble brukt til kjøp av livrente innen 30. juni 2007. Hvis det er utmålt en standardisert erstatning etter skadeserstatningsloven § 3‑2 a, og det dermed er tatt hensyn til fremtidig skatteplikt for erstatningen, gjelder ikke unntaket fra formuesbeskatning. Se nærmere i Ot.prp. nr. 1 (2006–2007) pkt. 5.3.4.2.

Se også FIN 25. juni 2007 i Utv. 2007/1261.

Livrenteforsikring som er ervervet med midler fra tilkjent erstatning eller forsikring til barn og unge når den forsikrede er 21 år eller yngre ved utgangen av inntektsåret er fritatt for formuesskatt, jf. sktl. § 4‑22, se emnet B-1 Barn og ungdom, B-1-4 Skattefrihet for formue ved mottak av visse engangserstatnings- og forsikringsutbetalinger til barn.

Verdien av kollektiv livrenteforsikring skattlegges ikke som formue, jf. sktl. § 4‑2 annet ledd siste punktum.

Som kollektiv livrente regnes i denne sammenheng forsikringsordninger som omfatter personer i en nærmere angitt gruppe, og eventuelt ektefelle, barn eller lignende, jf. lov 16. juni 1989 nr. 69 om forsikringsavtaler (FAL) § 10‑2 bokstav f.

Rene risikoforsikringer (bl.a. uførerente) inneholder ikke spareelement, og skal derfor ikke formuesbeskattes, jf. sktl. § 4‑2 første ledd bokstav a og Ot.prp. nr. 1 (2006–2007) pkt. 5.3.4.1 s. 55.

En forfalt, men ikke utbetalt livrentetermin, enten den gjelder individuell eller kollektiv livrente, er alltid skattepliktig formue (fordring).

Premie til livrenteforsikring er i utgangspunktet ikke fradragsberettiget.

Arbeidsgiver har fradragsrett for premie til individuell og kollektiv livrenteforsikring for sine ansatte, da premien skal behandles som lønn.

Er forsikringen tegnet til fordel for arbeidsgiver, som sikkerhet for sin egen fremtidige forpliktelse til å utbetale arbeidstaker pensjon over driften, skal premien ikke behandles som lønn, se F-24-4.1.1 Individuell livrenteforsikring. I slike tilfeller er det heller ikke fradragsrett for premien, jf. sktl. § 6‑45. Fradrag for kostnader til sikring av pensjoner gis bare etter reglene om arbeidsgivers tilskudd/innskudd til pensjonsordning i arbeidsforhold etter sktl. § 6‑46 og § 6‑72, se emnene P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon, P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon og P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning.

Arbeidsgiver har også fradragsrett, enten som lønn eller pensjon, for innbetaling av en engangspremie til en livrente i et livsforsikringsselskap som avløsning av en pensjonsforpliktelse finansiert direkte over driften. Se for øvrig FIN 1. mars 1999 i Utv. 1999/717 og 9. mai 2007 i Utv. 2007/1037.

Trygdet person, herunder arbeidstaker, vil bare ha fradragsrett for premie til forsikrings- og pensjonsordninger som er nevnt i sktl. § 6‑47 og § 6‑72.

Betaler en arbeidsgiver premien for en individuell livrenteforsikring

• på en arbeidstakers liv og helse, og
• med arbeidstakeren som formelt oppnevnt, avtalt eller underforstått begunstiget

skal premien behandles fullt ut som lønn hos arbeidsgiver og arbeidstaker. Dette gjelder også for engangspremie. Premien kan ev. behandles som skattefri gave innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv.

Er forsikringen tegnet til fordel for arbeidsgiver, som sikkerhet for fremtidige forpliktelser til å utbetale arbeidstaker pensjon over driften, behandles dette som en livrente med arbeidsgiver som begunstiget. Premien skal ikke behandles som lønn. Arbeidsgiver skal ikke ha fradrag for premieinnbetalingen og arbeidstakeren skal ikke ha tillegg for premien. Utbetalingen av pensjonen fra arbeidsgiver behandles etter reglene om pensjon over driften, se emnet P-8 Pensjon i arbeidsforhold – pensjon utbetalt av arbeidsgiver over driften mv..

Om pant i polisen, se emnet F-23 Forsikring – livsforsikring (kapitalforsikring), F-23-4.1 Generelt om lønnsbeskatning av premie.

Arbeidsgivers premiebetaling til kollektiv livrente i arbeidsforhold skal som hovedregel skattlegges som naturalytelse, jf. sktl. § 5‑12 sjette ledd. Fordelen for det enkelte medlem (ansatte) settes til den forholdsmessige andel av den samlede premien som utgjør premie for det aktuelle medlemmet. Om hva som anses som premie, se FIN 17. desember 2009 i Utv. 2010/114. Premien kan ev. behandles som skattefri gave innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..

Arbeidsgivers premieinnbetaling til pensjonsordning som nevnt i sktl. § 6‑45 og § 6‑72, vil likevel ikke være skattepliktig, jf. sktl. § 5‑12 sjette ledd annet punktum. Dette gjelder tilskudd til offentlig pensjonsordning, foretaks-, innskudds- og tjenestepensjonsordning samt utenlandsk pensjonsordning.

Som kollektiv livrente regnes i denne sammenheng forsikring i arbeidsforhold som omfatter flere personer i en nærmere angitt gruppe, og eventuelt ektefelle, barn eller lignende, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav n, jf. forsikringsavtaleloven § 10‑2 bokstav f.

Er livrenteforsikring tegnet av aksjeselskap til fordel for ikke-arbeidende aksjonær mv., skal både selskapet og aksjonæren behandle betalingen av premien som utbytte. For aksjonær som arbeider i selskapet (herunder styremedlemmer) kan premien i stedet behandles som lønn, eventuelt som skattefri gave innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..

Oppnevnes en ansatt som begunstiget i en eksisterende livrenteavtale, skal verdien av livrenten på tidspunktet for oppnevnelsen behandles som lønn, eventuelt som skattefri gave innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1, se emnet G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv..

Oppnevnes en ikke-arbeidende aksjonær som begunstiget i en eksisterende livrenteavtale, skal verdien av livrenten på tidspunktet for oppnevnelsen behandles som utbytte. Sml. for øvrig BFU 55/2007.

Er livrenteforsikring tegnet av et selskap med deltakerfastsetting til fordel for ikke-arbeidende deltaker, skal både selskap og deltaker behandle betalingen av premien som utdeling etter sktl. § 10‑42. For deltaker som arbeider i selskapet kan premien i stedet behandles som arbeidsgodtgjørelse, se emnet S-5 Selskap med deltakerfastsetting – nettometoden. For kommandittist og stille deltaker kan premien behandles som skattefri gave innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1 dersom selskapet ellers velger å behandle arbeidsgodtgjørelse til slike deltakere som lønn. Om skattlegging av kommandittist og stille deltaker, se nærmere emnet S-5 Selskap med deltakerfastsetting – nettometoden, S-5-3.3.2 Fordeling på deltakerne.

Livrenter skattlegges ved utbetaling, jf. sktl. § 5‑1 første ledd.

For livrente som er tegnet i selskap som har eller har hatt tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, er skatteplikten på visse vilkår begrenset til den del av livrenten som anses å gå utover tilbakebetaling av premie for forsikringen, se sktl. § 5‑41 første ledd og FSFIN § 5‑41‑3. Det er et vilkår at det ikke er gitt fradrag for premieinnbetalingen. Videre er det i FSFIN § 5‑41 gitt nærmere vilkår knyttet til forsikringsproduktet.

Samtlige av vilkårene må være oppfylt for at skatteplikten skal begrenses. I motsatt fall er utbetalingen skattepliktig med bruttobeløpet, jf. sktl. § 5‑1 første ledd.

Begrensningen av skatteplikten er betinget av at livrenten er tegnet i et selskap som har eller har hatt rett til å drive forsikringsvirksomhet i Norge. Dette kan være

• et norsk selskap
• en filial av forsikringsselskap med hovedsete i annen EØS-stat, se lov 10. april 2015 nr. 17 om finansforetak og finanskonsern (finansforetaksloven) § 5‑2
• et utenlandsk forsikringsselskap med hovedsete i annen EØS-stat som driver grenseoverskridende virksomhet her i riket etter finansforetaksloven § 5‑5, dersom vilkårene er oppfylt, se FIN 7. mai 2002 i Utv. 2002/898
• en filial av et selskap hjemmehørende utenfor EØS, under forutsetning av at det har fått tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge etter finansforetaksloven § 5‑6

Om hva som er livrente, se emnet F-22 Forsikring – allment, F-22-4 Livsforsikring, livrente/pensjonsforsikring. Reglene om begrensning av skatteplikten ved utbetaling gjelder for livrenter som er nevnt i FSFIN § 5‑41‑2 a–g og n, se FSFIN § 5‑41‑3 og § 5‑41‑4. Etter FSFIN § 5‑41‑1 annet ledd gjelder reglene tilsvarende så langt de passer for

• livrente som er tegnet som fortsettelsesforsikring etter lov om foretakspensjon § 4‑9
• livrente som er tegnet etter lov om tjenestepensjon § 6‑4
• livrente som er tegnet som fortsettelsesforsikring utgått fra kommunal pensjonsordning
• livrente som er tegnet etter lov om individuell pensjonsordning § 5‑3
• livrente som er tegnet etter overgangsbestemmelsene i FSFIN § 6‑47‑41

Om særlige regler for kollektive livrenter i arbeidsforhold, se F-24-5.5 Kollektiv livrenteforsikring i arbeidsforhold

For livrenter hvor terminbeløp skal utbetales frem til en person når en bestemt alder (opphørende livrente), stilles det krav til forsikringstid og utbetalingstid for at ordningen skal falle inn under skattereglene for livrenter, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav a. Avtalt forsikringstid, dvs. tiden fra tegningstidspunktet til sist avtalte utbetaling, må være minst tolv år regnet fra tegningstidspunktet. Utbetalingstiden, dvs. tiden fra første til siste utbetaling, må i disse tilfellene være seks år eller mer. Disse kravene gjelder ikke for kollektiv livrente i arbeidsforhold, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav a siste punktum.

Tegnes livrenten av arbeidsgiver for å finansiere førtidspensjonering av arbeidstaker frem til arbeidstaker når lovhjemlet pensjonsalder, kan kravene til utbetalingstid som nevnt ovenfor fravikes i den grad de ikke kan oppfylles frem til lovhjemlet pensjonsalder. Den avtalte utbetalingstid må likevel være minst to år, regnet fra den kalendermåned utbetalingene begynner å løpe, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav a fjerde og femte punktum. Hvor kravene til forsikringstid eller utbetalingstid fravikes etter disse bestemmelsene, kan det ikke foretas utbetaling etter at lovhjemlet pensjonsalder er nådd, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav a sjette punktum. Premieinnbetalingen kan i disse tilfellene ikke overstige 66 prosent av arbeidstakers lønn i det siste året før fratredelsestidspunktet, likevel maksimalt 66 prosent av tolv ganger folketrygdens grunnbeløp (G) multiplisert med antatt utbetalingsår etter polisen, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav a syvende punktum. Disse reglene gjelder ikke for kollektive livrenter i arbeidsforhold, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav a siste punktum.

Livrente med garanti er en type livrente som etter forsikringsavtalen i alle tilfelle vil bli utbetalt minst i et garantert antall år, jf. FSFIN § 5‑41‑2 bokstav d. For slike livrenter må det i tillegg til garantiperioden være avtalt en ikke-garantert utbetalingsperiode på minst fem år. Ved tegning av livsvarige livrenter kan den garanterte perioden ikke overstige statistisk forventet gjenstående levetid.

For at skatteplikten skal begrenses til det beløp som overstiger innbetalt premie, må det ikke være gitt inntektsfradrag for premien ved skattefastsettingen, se sktl. § 5‑41 første ledd annet punktum. Det har ingen betydning om det er gitt skattefradrag etter de tidligere bestemmelser i sktl. (1911) § 44 ellevte ledd nr. 1, eller § 44 annet ledd nr. 2.

Hvis en aktuell løpende pensjon over driften avløses ved at arbeidsgiver tegner en livrente mot et engangsbeløp, kan dette gjennomføres uten at arbeidstaker beskattes for engangsbeløpet. Arbeidsgivers innbetaling av engangsbeløpet er fradragsberettiget for arbeidsgiver, se nærmere F-24-4.2 Arbeidsgiver betaler engangspremie til en livrenteforsikring som avløsning av en løpende pensjonsforpliktelse. Utbetalingen av livrenten vil da være skattepliktig i sin helhet.

Reglene om begrensning av skatteplikten ved utbetaling av livrenter gjelder ikke for kollektive livrenter i arbeidsforhold som er tegnet før inntektsåret 2007, jf. FSFIN § 5‑41‑1 første ledd. Hele utbetalingen vil da være skattepliktig som pensjon. Utbetaling på livrenteforsikring opprettet etter 1. januar 2007 hvor arbeidstaker er skattlagt for hele premieinnbetalingen, ev. at premieinnbetalingen helt eller delvis har vært behandlet som skattefri gave innenfor beløpsgrensene i FSFIN § 5‑15‑1, er skattepliktig bare for den del av livrenten som går ut over tilbakebetaling av innbetalt premie.

Ved utbetaling etter arbeidstakers død fra kollektiv livrenteforsikring opprettet før 1. januar 2007, vil gjenlevende ektefelle bli skattlagt fullt ut for livrentene etter hovedregelen i sktl. § 5‑1, på samme måte som andre former for pensjon mv. til etterlatte, jf. FSFIN § 5‑41‑1 første ledd.

Ved utbetaling etter arbeidstakers død fra kollektiv livrenteforsikring opprettet etter 1. januar 2007 hvor arbeidstaker er skattlagt for hele premieinnbetalingen, vil gjenlevende ektefelle være skattepliktig bare for den del av livrenten som går ut over tilbakebetaling av innbetalt premie, jf. FSFIN § 5‑41‑4 tredje ledd.

Barnerente er en overlevelsesrente som er tegnet i tilknytning til annen livrente og som skal løpe til den måned barnet er 25 år, eventuelt utover denne alderen hvis barnet blir varig ufør. I en kollektiv livrente kan det avtales lavere aldersgrense. Se FSFIN § 5‑41‑2 bokstav i. Utbetaling av slik livrente er ikke skattepliktig inntekt, se FSFIN § 5‑41‑5. Dette gjelder selv om det er avtalt at livrenten skal løpe etter fylte 25 år hvis barnet blir ufør.

Uførerente er en ren risikoforsikring som ikke omfatter sparing, se FSFIN § 5‑41‑2 bokstav j. For slike livrenter skal bare 20 % av terminbeløpet regnes som inntekt, se FSFIN § 5‑41‑6.

Innbetalt premiebeløp som tilbakebetales ved den forsikredes død (se FSFIN § 5‑41‑2 bokstav b), er ikke skattepliktig inntekt. Dette gjelder både når denne del av forsikringen er utstedt på samme polise som hovedforsikringen og når den er utstedt på egen polise. Se FSFIN § 5‑41‑7.

Beregningen av skattepliktig inntekt foretas hvert år av forsikringsselskapene. Nærmere om reglene for beregningen, se FSFIN § 5‑41‑3 annet og tredje ledd, jf. § 5‑41‑4.

For livrenter med investeringsvalg uten avkastningsgaranti tegnet i selskap med tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, se ovenfor, er det fradragsrett for tap ved negativ avkastning vedkommende år, se sktl. § 6‑47 annet ledd og Ot.prp. nr. 68 (2003–2004) pkt. 2.2. Det er negativ avkastning som fremkommer ved den beregning som fremgår av FSFIN § 5‑41‑3 annet og tredje ledd som er fradragsberettiget. Det er således ikke aktuelt med fradrag for tap før utbetalingstidspunktet, siden det da ikke vil være realisert noe tap.

Reglene om tapsfradrag ovenfor gjelder også i de tilfellene avkastningen utbetales til andre enn forsikringstakeren (for eksempel en arving). Fradragsretten for tap gjelder da for den som mottar utbetalingen, se Ot.prp. nr. 68 (2003–2004) pkt. 2.2.4.