Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Livsforsikrings- og pensjonsforetak har rett til et sjablongmessig fradrag etter FSFIN § 8‑5‑1 og § 8‑5‑2. Fradraget har sammenheng med at selskapet kan ha rett til en andel av avkastningsresultatet knyttet til forvaltningen av eiendelene i investeringsvalg- og kollektivporteføljen. I selskapets andel av avkastningsresultatet kan det inngå aksjeinntekter som omfattes av fritaksmetoden. Selskapets andel av avkastningsresultatet inngår i det regnskapsmessige (og dermed skattepliktige) resultatet fra forvaltningen av eiendelene i investeringsvalgs- og kollektivporteføljen (forsikringsvirksomheten). Det må derfor korrigeres for slike inntekter for å sikre likebehandling med annen virksomhet (herunder skadeforsikring).

I grunnlaget for fradraget inngår:

• andel av overskudd etter forsikringsvirksomhetsloven § 3‑16 tredje ledd, dvs. andel av overskudd som selskapet får fra fripoliser, pensjonsbevis og pensjonskapitalbevis med kontraktfastsatte forpliktelser
• andel av overskudd etter forskrift 30. juni 2006 nr. 869 til forsikringsvirksomhetsloven (livsforsikring mv) § 7‑1, dvs. overskudd knyttet til individuelle livsforsikringskontrakter med kontraktsfastsatte ytelser som er inngått før 1. januar 2008 som forvaltes i egen portefølje
• andel av overskudd etter forskrift 30 juni 2006 nr. 869 til forsikringsvirksomhetsloven (livsforsikring mv.) § 4‑1, dvs. overskudd på kontrakter uten overskuddsrett
• nettoinntekt ved samlet kapitalforvaltning etter forsikringsvirksomhetsloven § 3‑11 niende ledd

Grunnlaget multipliseres med en faktor som settes til den del av inntekten som omfattes av den regnskapsmessig fastsatte inntekten etter sktl. § 8‑5 fjerde ledd som er benevnt som skattefri etter fritaksmetoden i sktl. § 2‑38 andre til fjerde ledd. Fradraget skal korrigeres med inntekt som er skattepliktig etter treprosentregelen i sktl. § 2‑38 sjette ledd.

De vanlige reglene om fusjon og fisjon i sktl. kap. 11 gjelder også for livsforsikringsselskaper og pensjonsforetak, se emnene F-11 Fisjon – innenlands, F-34 Fusjon – innenlands, F-12 Fisjon over landegrensene og F-35 Fusjon over landegrensene. For eiendeler som skal forvaltes i investeringsvalg- og kollektivporteføljen i det overtakende selskap, skal de skattemessige verdiene i det overtakende selskapet fastsettes i samsvar med regnskapsreglene, jf. sktl. § 8‑5 sjette ledd. Differanse mellom de regnskapsmessige verdiene og de skattemessige verdiene i det overdragende selskap, er skattepliktig eller fradragsberettiget for overtakende selskap i året for virkningstidspunktet for fusjonen eller fisjonen. Slik skattlegging eller fradragsføring skal ikke foretas ved innfusjonering av datterselskaper i livsforsikrings- eller pensjonsforetak som forvaltes i investeringsvalg- eller kollektivporteføljen, i den grad eierandelene i datterselskapet er ført etter egenkapitalmetoden, jf. sktl. § 8‑5 sjette ledd tredje punktum.

Gjensidig livsforsikringsselskap kan skattefritt overføre sikkerhetsfond som det hadde per 31. desember 1987, til egenkapitalfondet, jf. sktl. § 8‑5 annet ledd. Også livsforsikringsaksjeselskap og forsikringsallmennaksjeselskap der aksjonærene i selskapet eller holdingselskap er interesseorganisasjon eller samvirkeforetak, kan foreta slik skattefri overføring, jf. sktl. § 8‑5 annet ledd annet punktum.

Ved en senere omdanning av gjensidig livsforsikringsselskap til aksjeselskap eller allmennaksjeselskap, skal selskapet inntektsføre de midlene som er overført skattefritt fra sikkerhetsfond til egenkapitalfond, jf. sktl. § 8‑5 tredje ledd første punktum. Tilsvarende gjelder dersom aksjer i selskap som skattefritt har fått overført sikkerhetsfond til egenkapitalfond etter sktl. § 8‑5 annet ledd annet punktum, overdras eller utstedes til andre enn interesseorganisasjoner og samvirkeforetak, jf. sktl. § 8‑5 tredje ledd annet punktum.

De vanlige reglene om konserninterne overføringer i sktl. § 11‑21 gjelder som utgangspunkt også for livsforsikringsselskaper og pensjonsforetak, se emnet A-9 Aksjeselskap mv. – konserninterne overføringer. Ved overføring av eiendeler til investeringsvalg- eller kollektivporteføljen i livsforsikringsforetak og pensjonsforetak, skal de skattemessige verdiene fastsettes i tråd med regnskapsreglene for det overtakende selskapet, jf. sktl. § 8‑5 syvende ledd første punktum. Dette gjelder både hvor eiendelene tilhørte en investeringsvalg- eller kollektivportefølje i det overdragende selskapet og hvor det ikke er tilfellet. Differansen mellom disse verdiene fastsatt etter regnskapsreglene og skattemessige verdier i det overdragende selskapet er skattepliktig/fradragsberettiget for det overtakende selskapet i overdragelsesåret, jf. sktl. § 8‑6 syvende ledd annet punktum. Det vil da ikke være noen latent skatteforpliktelse knyttet til de overførte eiendelene.

Livsforsikrings- og pensjonsforetak skal som utgangspunkt følge kongruensprinsippet ved regnskapsføringen, jf. regnskapsloven § 4‑3. Dette innebærer at alle inntekter og kostnader skal resultatføres, slik at alle endringer i foretakets egenkapital kan tilskrives opptjening samt innskudd og uttak av egenkapital. Alle endringer i egenkapitalen, med unntak av egenkapitaltransaksjoner, vil dermed innregnes i resultatet. Unntak fra kongruensprinsippet gjelder bl.a. ved endring av regnskapsprinsipp.

Hvor det foretas endring av regnskapsprinsipp som får virkning for investeringsvalg- og kollektivporteføljen, vil endring av balansestørrelse som er regnskapsført mot egenkapitalen, være skattepliktig eller fradragsberettiget i det år prinsippendringen implementeres, jf. sktl. § 8‑5 åttende ledd.

Unntak fra kongruensprinsippet kan også være aktuelt hvor det korrigeres for feil i tidligere regnskap, jf. regnskl. § 4‑3 annet ledd annet punktum. Ved feil i tidligere årsregnskap som har innvirkning for fastsettingen av inntektsskatten, må skattyter melde fra om feilen, jf. sktfvl. § 8‑1, og det må leveres endringsmelding hvor det er mulig, jf. sktfvl. § 9‑4 første ledd.