Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
F-27 Forsikringsforetak – skadeforsikringsforetak
F-27-1 Generelt om skattlegging av skadeforsikringsforetak
F-27-1 Generelt om skattlegging av skadeforsikringsforetak
Håndbok fra Skattedirektoratet
Skadeforsikringsforetak er foretak som etter finansforetaksloven § 2‑14 har tillatelse til å overta forsikringer som regnes som skadeforsikring. Etter forsikringsvirksomhetsloven § 7‑1 første ledd annet punktum defineres skadeforsikring som «forsikring mot skade eller tap av ting, rettigheter eller andre fordeler og forsikring mot erstatningsansvar eller kostnader, samt ulykkesforsikring, sykeforsikring og annen personforsikring som ikke er livsforsikring». Om hva som er livsforsikring, se emnet F-26 Forsikringsforetak – livsforsikrings- og pensjonsforetak, F-26-1 Generelt om skattlegging av livsforsikrings- og pensjonsforetak. Kredittforsikringsforetak anses som skadeforsikringsforetak, jf. finansforetaksloven § 2‑15 tredje ledd. Finansforetaksloven har også regler om at utenlandske skadeforsikringsforetak kan drive virksomhet i Norge gjennom filial eller grensekryssende virksomhet.
Skadeforsikringsforetak skattlegges etter de ordinære skattereglene, men det gjelder noen særregler, først og fremst at det gis fradrag for avsetninger etter sktl. § 8‑5 første ledd bokstav a. Reglene gjelder både for norske skadeforsikringsforetak og utenlandske skadeforsikringsforetak som driver skadeforsikringsvirksomhet gjennom filial i Norge. Gjeldende avsetningsregler trådte i kraft fra og med inntektsåret 2018, og i forbindelse med innføringen av de nye reglene ble det gitt overgangsregler, se F-27-4.1 Avsetninger til forsikringsforpliktelser per 31. desember 2017. For skadeforsikringsforetak gjelder det også en særskilt tidfestingsregel for premieinntekt, se F-27-2 Premieinntekter.
F-27-2 Premieinntekter
F-27-2 Premieinntekter
Håndbok fra Skattedirektoratet
Premieinntekter er skattepliktige for skadeforsikringsselskapene, og skal inntektsføres ved forfall, jf. sktl. § 14‑28 tredje ledd.
F-27-3 Fradrag for avsetninger
F-27-4 Overgangsregler
F-27-4.1 Avsetninger til forsikringsforpliktelser per 31. desember 2017
Håndbok fra Skattedirektoratet
Skadeforsikringsforetak kunne til og med inntektsåret 2017 kreve fradrag for sikkerhetsavsetninger. Størrelsen på slike avsetninger ble bestemt indirekte, ved at minstekravene til premieavsetning, erstatningsavsetning og sikkerhetsavsetning skulle dekke de samlede forsikringsforpliktelsene med 99 % sannsynlighet. Sikkerhetsavsetninger skulle dekke utgifter som kunne påløpe hvis det inntraff flere og/eller dyrere forsikringstilfeller enn forventet, se Prop. 1 LS (2018–2019) pkt. 6.2.1.
Fra og med inntektsåret 2018 kan det som hovedregel ikke kreves fradrag for sikkerhetsavsetninger som knytter seg til forsikringsforpliktelser som oppstår etter 1. januar 2018. For skadeforsikringsforetak med avvikende regnskapsår som starter etter 1. januar 2018 fikk endringene virkning fra og med første regnskapsår som startet etter 1. januar 2018.
Reglene om fradrag for erstatningsavsetning, som gjelder fra og med inntektsåret 2018, kan innebære en viss reduksjon i forhold til de avsetninger som kunne kreves før 2018.
Avsetninger foretatt før 2018 og som ikke var fradragsberettiget i 2018 eller senere, måtte som utgangspunkt inntektsføres i 2018. Skadeforsikringsforetakene kunne imidlertid kreve at endringene i avsetningsreglene bare fikk virkning for avsetninger som knyttet seg til forsikringsforpliktelser som ikke forelå per 31. desember 2017, se endringslov 20. desember 2018 nr. 102 del VI tredje avsnitt annet punktum. I stedet for å kreve slikt utsatt virkningstidspunkt, kunne foretaket ifølge endringslov 20. desember 2018 nr. 102 del VI fjerde avsnitt første ledd, kreve at differansen mellom avsetningene for inntektsåret 2017 og avsetningene for 2018 ikke trengte å inntektsføres umiddelbart, men kunne overføres til en konto for avsetning til utsatt inntektsføring. Slik inntektsføring skal foretas lineært med 10 prosent hvert år, fra og med inntektsåret 2018.
F-27-4.2 Reservefond i sjøtrygdelag
Håndbok fra Skattedirektoratet
Før 2018 kunne sjøtrygdelag kreve fradrag for avsetninger til reservefond. Slike avsetninger er ikke lenger fradragsberettiget. Avsetning til reservefond for 2017 skulle behandles på samme måte som andre sikkerhetsavsetninger, se F-27-4.1 Avsetninger til forsikringsforpliktelser per 31. desember 2017.
F-27-4.3 Avsetninger på konto for naturskadefondet
Håndbok fra Skattedirektoratet
Før 2018 kunne skadeforsikringsforetak kreve fradrag for avsetninger til naturskadefondet og garantiordningen. Avsetninger på konto for naturskadefondet og garantifondet skal skattlegges senest ved avvikling av virksomheten som har gitt grunnlag for avsetningen, dvs. ved avviklingen av forsikringsvirksomheten, jf. endringslov 20. desember 2018 nr. 102 del VI fjerde avsnitt annet ledd.