Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
F-36 Føderåd
F-36-1 Definisjon av føderåd
F-36-1 Definisjon av føderåd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Når kjøperen av fast eiendom gjør opp for kjøpesummen på den måten at selgeren får hel eller delvis betaling i form av fremtidige årlige ytelser (begrenset til mottakerens levetid), som dels kan bestå i naturalytelser, herunder borett, foreligger det en føderådsytelse (kår), og ikke vanlig underhold. Et føderåd kan også helt eller delvis ytes i form av penger (kontantføderåd), men betegnes da vanligvis som pensjon. Føderåd er mest vanlig ved overdragelse av jord- og skogbrukseiendommer, men kan også være aktuelt ved overdragelse av andre faste eiendommer. En føderådsforpliktelse kan bare avtales i forbindelse med selve overdragelsen av eiendommen. En avtale om framtidige ytelser som inngås på et senere tidspunkt, følger ikke reglene om føderåd i sktl. §§ 5‑1 første ledd og 6-52. Om når en eiendom anses overdratt, se emnet E-1 Eierbegrepet. Ytes en rett til fri bolig som gave, foreligger ikke føderåd.
Er ytelsene avtalt å løpe frem til en bestemt dato, regnes ytelsen som en del av vederlaget (avdragsbetaling), og ikke som føderåd. Om skille mellom føderåd (kår) og vederlag, se emnet I-3 Inngangsverdi, I-3-2.1.8 Pensjon/føderåd (kår).
F-36-2 Formuen
F-36-2 Formuen
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kapitalisert verdi av rett til føderåd er ikke skattepliktig formue, jf. sktl. § 4‑2 første ledd bokstav c. Plikt til å yte føderåd er ikke gjeld for yteren, jf. sktl. § 4‑3 første ledd bokstav c.
F-36-3 Inntekt/fradrag
F-36-3.2 Yteren
Håndbok fra Skattedirektoratet
F-36-3.2.1 Inngangsverdi
Kapitalisert verdi av føderåd som inngår ved oppgjør av kjøpesum ved erverv av eiendom, skal ikke tillegges kostpris (inngangsverdi), jf. sktl. § 8‑1 niende ledd. Se for øvrig emnet I-3 Inngangsverdi, I-3-2.1 Kjøp.
F-36-3.2.2 Løpende ytelser
De uttatte føderådsytelsene inngår i yterens bruttoinntekt, men da verdien av ytelsene skal skattlegges hos mottakeren, fradragsføres beløpet samtidig hos yteren, jf. sktl. § 6‑52.
I tilfeller hvor føderådsmottakeren dekker alle driftskostnadene, se F-36-3.1.3 Føderådsmottaker bærer alle driftskostnadene knyttet til føderådsboligen, skal ikke ytelsen inntekts- eller fradragsføres hos yteren. Føderådsyter skal ikke foreta forskuddstrekk i føderådsytelse, jf. sktbl. § 5‑7 første ledd bokstav c.
Om behandling av føderådsytelser ved fastsetting av personinntekt hos yteren, se emnet E-5 Enkeltpersonforetak – beregnet personinntekt (foretaksmodellen), E-5-5.9 Føderåd.
F-36-4 Avløsning av føderåd
F-36-4 Avløsning av føderåd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Engangsutbetaling til avløsning av føderåd er ikke fradragsberettiget. Avløsningsbeløpet tillegges inngangsverdien for eiendommen. Dette gjelder ikke avløsning av føderåd i jord- eller skogbruk der eiendommen er ervervet i 2004 eller tidligere hvor den kapitaliserte verdien av føderådet allerede er lagt til inngangsverdien.
Avløsningsbeløp for føderåd er skattepliktig inntekt for mottaker, jf. sktl. § 5‑40 annet ledd.
F-36-5 Frafall av krav på føderåd
F-36-5.1 Generelt om frafall av krav på føderåd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Føderådsmottaker som uten vederlag ensidig helt eller delvis frafaller kravet på framtidige føderådsytelser, anses å ha ytet en gave til føderådsyteren. Da det for gaver gjelder regler om kontinuitet, se emnet A-17 Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet, får ikke frafall av rett til føderåd skattemessige virkninger verken for mottakeren eller yteren.
F-36-5.2 Særlig om endring av kontrakt om føderådsbolig (kårbolig)
Håndbok fra Skattedirektoratet
I de tilfellene føderådsmottaker og føderådsyter ønsker å endre en føderådsavtale om borett, er endringen en privatrettslig avtale og må som hovedregel legges til grunn ved skattleggingen.
Medfører endringen at føderådsmottakerne for fremtiden skal dekke alle kostnadene med vedlikehold og drift av føderådsboligen, og føderådsmottakerne er nær slektning av føderådsyteren, for eksempel foreldre eller besteforeldre, skal føderådsmottakerne ikke skattlegges for noen bofordel, se emnet B-17 Bolig – utleie (fritaksbehandling), B-17-8 Eiendommer benyttet vederlagsfritt av eierens nærstående. Fordelsbeskatningen etter satsene i takseringsreglene § 3‑2‑4 skal ikke reduseres om føderådsmottaker påtar seg å dekke bare deler av de totale kostnadene med vedlikehold og drift av føderådsboligen.
Føderådsyter har ved endringen mottatt en gave fra føderådsmottaker. Som nevnt ovenfor får ikke frafall av rett til slike ytelser noen skattemessige virkninger verken for mottakeren eller yteren. Om kontinuitet ved arv og gave, se emnet A-17 Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet.
En endring av tidligere avtale om føderåd ved at det etableres en ny forpliktelse eller en økning av en eksisterende forpliktelse, anses som en ny disposisjon. Denne disposisjonen faller utenfor reglene om føderåd, se F-36-1 Definisjon av føderåd. Dette medfører at yteren ikke vil ha krav på fradrag for påløpte kostnader som følge av den nye avtalen. Se også URD i Utv. 2005/294 (Dalane tingrett). (Kostnader ved å stille bolig til fri disposisjon for andre ble ikke ansett som kostnader for å erverve inntekt). Mottakeren blir i slike tilfeller heller ikke skattepliktig for fordelen etter bestemmelsen om føderåd i sktl. § 5‑1, men skatteplikten følger av sktl. § 5‑20 tredje ledd om vederlagsfri bruk av andres eiendeler. En endret eller ny avtale som innebærer en ny forpliktelse eller økning av en eksisterende forpliktelse får ingen innvirkning på kostpris/avskrivningsgrunnlag for yteren.
F-36-6 Bytte av føderådsbolig
F-36-6 Bytte av føderådsbolig
Håndbok fra Skattedirektoratet
Det regnes fortsatt som føderåd om føderådsyteren tar tilbake føderådsboligen og i stedet stiller en annen bolig til disposisjon for føderådsmottakeren, f.eks. en leid leilighet. Føderådsmottaker skal da skattlegges etter sjablongregelen basert på arealet av den nye boligen, se F-36-3.1.2 Særlig om føderådsbolig, og føderådsyter skal ha fradrag for faktiske kostnader.
F-36-7 Skattested
F-36-7 Skattested
Håndbok fra Skattedirektoratet
Føderåd er en stedbunden inntekts- og fradragspost når det er påheftet fast eiendom, jf. sktl. § 3‑3 tredje ledd bokstav c.
F-36-8 Innrapportering av føderåd
F-36-8 Innrapportering av føderåd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Føderåd i jord- og skogbruk skal normalt bare innrapporteres når yteren driver jord- og/eller skogbruksvirksomhet, jf. sktfvl. § 7‑2 første ledd bokstav b. Føderåd som i slike tilfeller ytes til ektefeller, skal innrapporteres med en halvpart på hver. Innrapportering skal skje én gang årlig, jf. a-opplysningsloven § 4 annet ledd. Om sammenstilling til mottaker av innrapporterte opplysninger, se skatteforvaltningsforskriften § 7‑12‑2. Nærmere om innrapporteringsplikten, se omtalen i skatteforvaltningshåndboken av nevnte bestemmelser.