Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Fordel ved mottatte føderådsytelser i året er skattepliktig inntekt for mottakeren, jf. sktl. § 5‑40 annet ledd. Dette gjelder både føderåd som ytes i kontanter og som naturalytelser, f.eks. som fri bolig, fri kost mv. Produkter skal verdsettes til full verdi (omsetningsverdi) uavhengig av de verdiene som er tallfestet i føderådskontrakten. Føderåd som ytes til ektefeller, skattlegges med en halvpart på hver. Føderåd inngår i beregningsgrunnlaget for minstefradraget, jf. sktl. § 6‑31 første ledd bokstav b. Mottatt føderåd er personinntekt, jf. sktl. § 12‑2 bokstav b. Se også emnet P-13 Personinntekt – lønn, pensjon, introduksjonsstønad og visse trygdeytelser, P-13-5 Føderåd.

Kapitalisert verdi av framtidig føderåd som selgeren skal motta, regnes ikke som vederlag ved beregning av gevinst/tap ved realisasjon av den faste eiendommen.

Det er i takseringsreglene fastsatt særskilte satser for brutto leieverdi av føderådsbolig, se takseringsreglene § 3‑2‑4.

Leieverdiene fastsettes sjablongmessig med utgangspunkt i boligens bruksareal. «Bruksareal» i denne sammenhengen er det arealet i boligen som er innredet til boligformål. Dette inkluderer kott, ganger, vindfang mv. og innredede rom i kjeller og loft (for eksempel vaskerom, stue, soverom mv.). Det er bare areal med en takhøyde på minst 1,90 m som teller med. Har rommet skråtak måles inntil 60 centimeter utenfor høyden på 1,90 meter. For øvrig er det uten betydning om bare deler av boligen faktisk benyttes.

For inntektsåret 2025 gjaldt følgende satser, se takseringsreglene (2025) § 3‑2‑4:

Satsene for inntektsåret 2026 fastsettes i takseringsreglene for 2026.

Finnes ikke bade-/dusjrom eller wc, reduseres verdien med 25 %. I de tilfellene hvor ny eier og tidligere eier (føderådsyter og føderådsmottaker) deler en boenhet hvor føderådsmottaker har borett (bor i samme leilighet/boenhet) i en bolig på eiendommen, er verdien av boretten fortsatt skattepliktig for føderådsmottaker. I slike tilfeller skal den verdien som er beregnet med utgangspunkt i takseringsreglene § 3‑2‑4, reduseres med 40 %. Føderådsyter gis forholdsmessig fradrag (60 %) for kostnadene (drift og vedlikehold) på boligen.

Hvis føderådsmottakeren bærer alle driftskostnadene knyttet til føderådsboligen, herunder indre og ytre vedlikehold, anses det ikke å foreligge noen skattepliktig fordel for mottakeren, jf. Ot.prp. nr. 1 (2004-2005) pkt. 3-3-5. I stedet skal boligen fritaksbehandles hos føderådsmottakeren. Det er et vilkår at det fremgår av føderådskontrakten at alle driftskostnadene skal bæres av føderådsmottakeren, og at det er en varig ordning. Det er også en forutsetning at ytelsene begrenses til overdragers levetid, og ikke løper til en bestemt dato. Om fritaksbehandling, se emnet B-17 Bolig – utleie (fritaksbehandling).

Kapitalisert verdi av føderåd som inngår ved oppgjør av kjøpesum ved erverv av eiendom, skal ikke tillegges kostpris (inngangsverdi), jf. sktl. § 8‑1 niende ledd. Se for øvrig emnet I-3 Inngangsverdi, I-3-2.1 Kjøp.

De uttatte føderådsytelsene inngår i yterens bruttoinntekt, men da verdien av ytelsene skal skattlegges hos mottakeren, fradragsføres beløpet samtidig hos yteren, jf. sktl. § 6‑52.

I tilfeller hvor føderådsmottakeren dekker alle driftskostnadene, se F-36-3.1.3 Føderådsmottaker bærer alle driftskostnadene knyttet til føderådsboligen, skal ikke ytelsen inntekts- eller fradragsføres hos yteren. Føderådsyter skal ikke foreta forskuddstrekk i føderådsytelse, jf. sktbl. § 5‑7 første ledd bokstav c.

Om behandling av føderådsytelser ved fastsetting av personinntekt hos yteren, se emnet E-5 Enkeltpersonforetak – beregnet personinntekt (foretaksmodellen), E-5-5.9 Føderåd.

Føderådsmottaker som uten vederlag ensidig helt eller delvis frafaller kravet på framtidige føderådsytelser, anses å ha ytet en gave til føderådsyteren. Da det for gaver gjelder regler om kontinuitet, se emnet A-17 Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet, får ikke frafall av rett til føderåd skattemessige virkninger verken for mottakeren eller yteren.

I de tilfellene føderådsmottaker og føderådsyter ønsker å endre en føderådsavtale om borett, er endringen en privatrettslig avtale og må som hovedregel legges til grunn ved skattleggingen.

Medfører endringen at føderådsmottakerne for fremtiden skal dekke alle kostnadene med vedlikehold og drift av føderådsboligen, og føderådsmottakerne er nær slektning av føderådsyteren, for eksempel foreldre eller besteforeldre, skal føderådsmottakerne ikke skattlegges for noen bofordel, se emnet B-17 Bolig – utleie (fritaksbehandling), B-17-8 Eiendommer benyttet vederlagsfritt av eierens nærstående. Fordelsbeskatningen etter satsene i takseringsreglene § 3‑2‑4 skal ikke reduseres om føderådsmottaker påtar seg å dekke bare deler av de totale kostnadene med vedlikehold og drift av føderådsboligen.

Føderådsyter har ved endringen mottatt en gave fra føderådsmottaker. Som nevnt ovenfor får ikke frafall av rett til slike ytelser noen skattemessige virkninger verken for mottakeren eller yteren. Om kontinuitet ved arv og gave, se emnet A-17 Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet.

En endring av tidligere avtale om føderåd ved at det etableres en ny forpliktelse eller en økning av en eksisterende forpliktelse, anses som en ny disposisjon. Denne disposisjonen faller utenfor reglene om føderåd, se F-36-1 Definisjon av føderåd. Dette medfører at yteren ikke vil ha krav på fradrag for påløpte kostnader som følge av den nye avtalen. Se også URD i Utv. 2005/294 (Dalane tingrett). (Kostnader ved å stille bolig til fri disposisjon for andre ble ikke ansett som kostnader for å erverve inntekt). Mottakeren blir i slike tilfeller heller ikke skattepliktig for fordelen etter bestemmelsen om føderåd i sktl. § 5‑1, men skatteplikten følger av sktl. § 5‑20 tredje ledd om vederlagsfri bruk av andres eiendeler. En endret eller ny avtale som innebærer en ny forpliktelse eller økning av en eksisterende forpliktelse får ingen innvirkning på kostpris/avskrivningsgrunnlag for yteren.