Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
F-6 Finansielle instrumenter – ikke-finansielle opsjoner
F-6-1 Generelt om ikke-finansielle opsjoner
F-6-1 Generelt om ikke-finansielle opsjoner
Håndbok fra Skattedirektoratet
I dette emnet behandles ikke-finansielle opsjoner, dvs. opsjoner som faller utenfor definisjonen av «finansielle opsjoner» i skatteloven § 9‑10. Skattelovens definisjon av «finansielle opsjoner» samsvarer imidlertid ikke helt med den betydningen begrepet er gitt i finansmarkedet. Denne ulikheten omtales nærmere i emnet F-2 Finansielle instrumenter – begreper, F-2-2.1 Generelt om derivater og F-2-2.2.2 Finansiell opsjon.
Finansielle opsjoner, dvs. opsjoner som omfattes av oppregningen i sktl. § 9‑10, behandles i emnet F-5 Finansielle instrumenter – finansielle opsjoner. Omtalen av ikke-finansielle opsjoner i dette emnet, bygger på den avgrensningen som utledes av sktl. § 9‑10.
Om hva en opsjon er, og hva de øvrige begrepene brukt nedenfor betyr, se emnet F-2 Finansielle instrumenter – begreper.
Begrepet «ikke-finansielle opsjoner» omfatter både opsjoner som er egne formuesobjekter og opsjoner som ikke er egne formuesobjekter. Hvorvidt en ikke-finansiell opsjon er eget formuesobjekt eller ikke, kan få betydning for skatteplikt/fradragsrett, tidfesting og formuesbeskatning.
I dette emnet behandles ikke tegningsrett til aksjer. Om slike tegningsretter, se emnet A-5 Aksjer – realisasjon.
F-6-2 Opsjoner som er egne formuesobjekter
F-6-2 Opsjoner som er egne formuesobjekter
Håndbok fra Skattedirektoratet
Ikke-finansielle opsjoner anses som egne formuesobjekter når opsjonene er ment til/opprettet for omsetning eller tilsvarende utnytting uavhengig av det underliggende objektet, f.eks. når
- det underliggende objektet ikke er en individuelt bestemt gjenstand, men et objekt som er artsbestemt og som kan omsettes i effektive markeder
- det underliggende objektet er av en slik art at det ikke kan leveres, eller
- det er avtalt eller forutsatt at det underliggende objektet ikke skal leveres
Eksempel på opsjoner som er egne formuesobjekter, er opsjoner hvor det underliggende objektet er en definert kvalitet råolje eller elektrisk kraft.
Opsjoner som er egne formuesobjekter skal normalt beskattes separat, dvs. som egne skatteobjekter uavhengig av sitt underliggende objekt, se emnet F-2 Finansielle instrumenter – begreper, F-2-3.41 Separat eller integrert beskatning. Gevinst ved realisasjon er skattepliktig etter sktl. § 5‑1, og tap er fradragsberettiget etter sktl. § 6‑2 første ledd.
F-6-3 Opsjoner som ikke er egne formuesobjekter
F-6-3 Opsjoner som ikke er egne formuesobjekter
Håndbok fra Skattedirektoratet
Eksempler på ikke-finansielle opsjoner som ikke er egne formuesobjekter, er opsjoner hvor det underliggende objektet er fast eiendom eller individuelt bestemte løsøregjenstander og opsjonen ikke er ment til/opprettet for omsetning uavhengig av det underliggende objektet.
Opsjoner som ikke er egne formuesobjekter skal skattlegges integrert med sitt underliggende objekt, se emnet F-2 Finansielle instrumenter – begreper, F-2-3.41 Separat eller integrert beskatning. Det vil si at opsjonen ikke skattlegges som sådan, men at urealisert gevinst/tap på opsjonen videreføres til det underliggende objektet og at dette objektet blir bestemmende for både skatteplikt/fradragsrett og tidfesting.
F-6-4 Formue
F-6-4 Formue
Håndbok fra Skattedirektoratet
Opsjoner som er egne formuesobjekter, regnes som skattepliktig formue.
Opsjoner som ikke er egne formuesobjekter, regnes ikke som skattepliktig formue.
F-6-5 Inntekt/fradrag for innehaver
F-6-5.1 Opsjonens inngangsverdi
Håndbok fra Skattedirektoratet
Opsjonens inngangsverdi er for
- den opprinnelige innehaveren: opsjonspremien
- senere kjøper av opsjonen: kjøpesummen
- opsjon mottatt som arv eller som gave: opsjonspremien hos arvelater/giver, eller kjøpesummen dersom arvelater/giver har ervervet opsjonen i annenhåndsmarkedet
F-6-5.2 Erverv av opsjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
Inngangsverdi for en opsjon kan ikke fradragsføres ved ervervet av opsjonen, men må aktiveres. Om behandling av inngangsverdien hos innehaveren når opsjonen innløses, selges eller faller bort, se nedenfor.
F-6-5.3 Salg av opsjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
Gevinst ved salg av opsjonsretten er skattepliktig inntekt, jf. sktl. § 5‑1 annet ledd og § 5‑30 første ledd. Tap ved salg er fradragsberettiget, jf. sktl. § 6‑2 første ledd. Gevinst/tap for innehaveren settes til differansen mellom salgssummen (utgangsverdien) og opsjonens inngangsverdi, se ovenfor.
F-6-5.4 Innløsning av opsjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
F-6-5.4.1 Kjøp/salg av det underliggende objektet
Den fordelen som innehaveren får ved å innløse en ikke-finansiell opsjon ved kjøp/salg av det underliggende objektet skal ikke skattlegges særskilt, men inngår i en eventuell gevinst/tapsberegning ved realisasjon av det underliggende objektet (integrert beskatning).
Når en kjøpsopsjon brukes til kjøp av det underliggende objektet, skal inngangsverdien for opsjonen inngå i innehaverens kostpris for det underliggende objektet som erverves.
Brukes en salgsopsjon til å selge det underliggende objektet, skal det salgsvederlaget som innehaveren mottar for objektet reduseres med inngangsverdien for opsjonen.
F-6-5.4.2 Differanseavregning ved innløsning av ikke-finansiell opsjon som regnes som eget formuesobjekt
Hvis en ikke-finansiell opsjon (som regnes som eget formuesobjekt) innløses ved differanseavregning, er gevinst skattepliktig inntekt, og tap er fradragsberettiget. Dette gjelder både i og utenfor virksomhet.
Gevinst/tap settes til differansen mellom det beløpet som utstederen betaler til innehaveren i forbindelse med differanseavregningen (utgangsverdien) og opsjonens inngangsverdi, se ovenfor.
F-6-5.5 Bortfall
Håndbok fra Skattedirektoratet
F-6-5.5.1 Ikke-finansiell opsjon som regnes som eget formuesobjekt
Innehaver som ikke innen bortfallsdagen bruker sin rett etter en ikke-finansiell opsjon (som regnes som eget formuesobjekt), har fradragsrett for tapet av opsjonens inngangsverdi. Innenfor virksomhet følger dette av sktl. § 6‑2 første ledd. Utenfor virksomhet følger dette av sktl. § 6‑2 første ledd, jf. sktl. § 9‑4.
Frafaller innehaveren sin rett etter opsjonsavtalen med endelig virkning overfor utstederen før utløpet av opsjonsperioden/innløsningsdato, anses opsjonen bortfalt. Ved konkurs hos utstederen vil opsjonen falle bort hvis boet ikke trer inn i forpliktelsen, jf. dekningsloven § 7‑3. En opsjon vil også falle bort hvis utsteder dør uten at noen overtar forpliktelsen. Selv om en opsjon faller bort ved utsteders konkurs eller dødsfall, kan verdien av opsjonen på konkurs-/dødsfallstidspunktet helt eller delvis være sikret ved at det foreligger pant eller annen sikkerhet. Om betydningen av oppgjørssentralers (clearingsentralers) rolle i slike tilfeller, se emnet F-2 Finansielle instrumenter – begreper, F-2-3.33 Oppgjørssentral (clearingsentral).
En opsjon kan før løpetiden er ute også falle bort hvis underliggende objekt blir verdiløst eller når det er avtalt at bestemte begivenheter skal ha slik virkning. Blir det underliggende objektet verdiløst, vil en kjøpsopsjon bli verdiløs med den følge at den må anses bortfalt. En salgsopsjon vil derimot være verd innløsningskursen.
F-6-5.5.2 Ikke-finansiell opsjon som ikke regnes som eget formuesobjekt
Innehaver som ikke innen bortfallsdagen bruker sin rett etter en ikke-finansiell opsjon (som ikke regnes som eget formuesobjekt), har fradragsrett for tapet av opsjonens inngangsverdi når opsjonen er eid som ledd i innehaverens virksomhet, jf. sktl. § 6‑2 annet ledd.
Utenfor virksomhet kan tap være fradragsberettiget etter sktl. § 6‑1 første ledd, for eksempel hvis opsjonen er inngått for å skaffe seg tilgang til et formuesobjekt som kunne gitt skattepliktig avkastning og/eller gevinst, eller for å sikre seg en skattepliktig gevinst hvis det gjelder en salgsopsjon.
F-6-5.6 Frikjøp av opsjonen
Håndbok fra Skattedirektoratet
Vederlag som innehaver mottar fra utsteder for at denne skal bli fri fra opsjonsforpliktelsen, behandles på samme måte som salgsvederlag for opsjonen, se ovenfor.
F-6-6 Inntekt/fradrag for utsteder
F-6-6.2 Bortfall
Håndbok fra Skattedirektoratet
Det skjer ingen ytterligere skattlegging hos utstederen ved bortfall av opsjonen.
F-6-6.3 Innløsning av opsjon
Håndbok fra Skattedirektoratet
Brukes opsjonen av innehaveren, skal utstederens eventuelle
- gevinst/tap ved salget av det underliggende objektet (ved kjøpsopsjon), eller
- inngangsverdi ved kjøpet av det underliggende objektet (ved salgsopsjon)
fastsettes uten at en tar hensyn til den opsjonspremien som utstederen har mottatt. Om beskatning av opsjonspremien, se F-6-6.1 Skatteplikt for opsjonspremien
F-6-7 Utland
F-6-7 Utland
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om skatteplikt etter sktl. § 10‑70 for latent opsjonsgevinst ved utflytting, se emnet U-10 Utland – gevinst og tap på aksjer og andeler mv. ved utflytting.
F-6-8 Tidfesting av gevinst/tap
F-6-8 Tidfesting av gevinst/tap
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om tidfesting av gevinst/tap, se emnet T-4 Tidfesting – realisasjonsprinsippet.