Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
K-1 Kommuner
K-1-1 Generelt om skatteplikten for kommuner
K-1-1 Generelt om skatteplikten for kommuner
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kommuner og fylkeskommuner er i utgangspunktet unntatt fra skatteplikt etter sktl. § 2‑30 første ledd bokstav c. Skattefriheten gjelder både formues- og inntektsskatt. Unntak fra regelen om skattefrihet gjelder for visse typer formue og inntekt etter sktl. § 2‑5, se nedenfor.
Inntekt av aksjer er i utgangspunktet omfattet av det generelle skattefritaket i sktl. § 2‑30 første ledd bokstav c. I den grad det generelle skattefritaket ikke gjelder, er kommuner og fylkeskommuner omfattet av fritaksmetoden, jf. sktl. § 2‑5 tredje ledd og § 2‑38 første ledd bokstav g. Om fritaksmetoden, se emnet F-32 Fritaksmetoden.
Skattefriheten gjelder ikke for kommunalt eide selskaper mv. som er egne skattesubjekter. Interkommunale selskaper organisert etter lov om interkommunale selskaper 29. januar 1999 nr. 6 skattlegges på samme måte som aksjeselskaper, jf. sktl. § 2‑2 første ledd bokstav g, og omfattes av fritaksmetoden som subjekt etter sktl. § 2‑38 første ledd bokstav c.
Et samarbeid mellom kommuner etter kommuneloven § 27 som ikke drives av et eget rettssubjekt, følger skattelovens regler for kommuner. Det samme gjelder hvor slikt samarbeid drives av et eget rettssubjekt, jf. Prop. 1 LS (2013–2014) pkt. 11.5.4 s. 202.
K-1-2 Utenlandske kommuner og offentlige organer
K-1-2 Utenlandske kommuner og offentlige organer
Håndbok fra Skattedirektoratet
Skattefriheten i sktl. § 2‑30 første ledd bokstav c gjelder bare for norske kommuner og fylkeskommuner. Utenlandske kommuner og offentlige organer omfattes ikke, jf. SKD 28. oktober 2010 i Utv. 2010/1505. Utenlandske enheter innenfor EØS som tilsvarer norske kommuner er imidlertid fritatt for skatt for aksjeutbytte etter § 2‑38 første ledd bokstav i jf. bokstav g og femte ledd. Skattefriheten forutsetter at det dreier seg om et overordnet offentlig organ som har ansvar for bestyrelse av og utøvelse av offentlige oppgaver i et bestemt distrikt i det aktuelle landet.
K-1-3 Formuesskatt for kommuner og fylkeskommuner
K-1-3.1 Fylkeskommuner
Håndbok fra Skattedirektoratet
Fylkeskommuner har formuesskatteplikt for
- eiendom eller innretning utenfor fylkeskommunens område, jf. sktl. § 2‑5 første ledd bokstav d
- formue knyttet til rederivirksomhet, jf. sktl. § 2‑5 første ledd bokstav c. Det skal likevel ikke svares formuesskatt av formue i rederivirksomhet som drives til lettelse av trafikken til og fra fylket eller innenfor fylket, når fylkeskommunen ikke oppebærer direkte utbytte av virksomheten.
K-1-3.2 Primærkommuner
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kommuner (dvs. primærkommuner) har som utgangspunkt formuesskatteplikt for eiendom eller innretning utenfor kommunens område, jf. sktl. § 2‑5 annet ledd bokstav b. Det er likevel ikke formuesskatteplikt for
- vannledning med tilhørende dammer og bassenger
- gravplass, krematorium med urnelund og urnehall, sykehus og feriekoloni. Det foreligger likevel skatteplikt for formue knyttet til virksomhet som kommunen driver i tilknytning til slik eiendom og som går ut over eiendommens egentlige formål.
K-1-3.3 Gjeld
Håndbok fra Skattedirektoratet
Ved fastsettingen av formuen har kommuner og fylkeskommuner fradragsrett for gjeld med et beløp som svarer til halvparten av den skattepliktige bruttoformuen, jf. sktl. § 4‑53 første ledd.
Drives det skattepliktig økonomisk virksomhet i tilknytning til eiendom eller innretning utenom kommunens område som er fritatt for skatteplikt etter § 2‑5 annet ledd bokstav b nr. 2, er det ikke fradragsrett for gjeld som knytter seg til slik virksomhet. Slik bruttoformue skal heller ikke regnes med ved beregningen av størrelsen på den skattepliktige bruttoformuen som danner grunnlag for gjeldsfradrag etter sktl. § 4‑53 første ledd.
K-1-4 Inntektsskatt for kommuner og fylkeskommuner
K-1-4.1 Kommuners og fylkeskommuners produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kommuner og fylkeskommuner har skatteplikt for inntekt knyttet til produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft utover omsetning av konsesjonskraft, jf. sktl. § 2‑5 første ledd bokstav a og annet ledd bokstav a. Om omfanget av skatteplikten, se emnet K-6 Kraftforetak - vannkraft, K-6-5.1 Kommunale og fylkeskommunale kraftforetak.
Kommuner og fylkeskommuner har i utgangspunktet også skatteplikt for gevinst ved realisasjon av aksjer og andeler i aksjeselskap, allmennaksjeselskap eller annet selskap som er eget skattesubjekt og som på tidspunktet for kommunens/fylkeskommunens erverv eller senere driver virksomhet som omfattes av sktl. § 2‑5 første ledd bokstav a, eller direkte eller indirekte eier aksjer og andeler i selskap som driver slik virksomhet, jf. sktl. § 2‑5 første ledd bokstav b og annet ledd bokstav a. Kommuner og fylkeskommuner omfattes imidlertid av fritaksmetoden, jf. sktl. § 2‑38 første ledd bokstav g. Gevinst på slike aksjer vil derfor normalt være fritatt for skattlegging og tap er ikke fradragsberettiget, jf. sktl. § 2‑5 tredje ledd.
K-1-4.3 Særlig om fylkeskommuners skatteplikt
Håndbok fra Skattedirektoratet
I tillegg til inntekter som nevnt i K-1-4.1 Kommuners og fylkeskommuners produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft, er fylkeskommuner skattepliktige for
- eiendom eller innretning utenfor fylkeskommunens geografiske område, jf. sktl. § 2‑5 første ledd bokstav d
- rederivirksomhet, jf. sktl. § 2‑5 første ledd bokstav c. Dette gjelder likevel ikke rederivirksomhet som drives til lettelse av trafikken til og fra fylket eller innenfor fylket, når fylkeskommunen ikke oppebærer direkte utbytte av virksomheten
K-1-4.4 Særlig om kommuners skatteplikt
Håndbok fra Skattedirektoratet
I tillegg til inntekter som nevnt i K-1-4.1 Kommuners og fylkeskommuners produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft og K-1-4.2 Kommuners skatteplikt for konkurranseutsatt avfallshåndtering, er kommuner i utgangspunktet skattepliktig for eiendom eller innretning utenfor kommunens område, jf. sktl. § 2‑5 annet ledd bokstav b. Selv om eiendommen eller innretningen ligger utenfor kommunens område, er det likevel ikke skatteplikt for inntekt av
- vannledning med tilhørende dammer og bassenger
- gravplass, krematorium med urnelund og urnehall, sykehus og feriekoloni. Det er likevel skatteplikt for inntekt av virksomhet som kommunen driver i tilknytning til slik eiendom og som går ut over eiendommens egentlige formål.
K-1-4.5 Renter av gjeld
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kommuner og fylkeskommuner har bare fradragsrett for gjeldsrenter som knytter seg til gjeld som kommer til fradrag ved fastsettingen av skattepliktig formue, jf. K-1-3.2 Primærkommuner. Siden kommuner og fylkeskommuner som hovedregel ikke har formuesskatteplikt for eiendom og anlegg som ligger innenfor kommunens/fylkeskommunens område, jf. K-1-3 Formuesskatt for kommuner og fylkeskommuner, vil det heller ikke foreligge fradragsrett for gjeldsrenter som knytter seg til virksomhet innenfor kommunens område. Dette gjelder selv om den kommunale virksomheten er skattepliktig.