Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
P-5 Pensjon – utenlandsk pensjonsordning
P-5-1 Generelt om utenlandsk pensjonsordning
P-5-1 Generelt om utenlandsk pensjonsordning
Håndbok fra Skattedirektoratet
Utenlandske pensjonsinnretninger kan tilby pensjonsordninger i det norske markedet innenfor de rammene som følger av foretakspensjonsloven, innskuddspensjonsloven, tjenestepensjonsloven, lov om individuell pensjonsordning og individuell sparing til pensjon etter FSFIN § 6‑47‑1 til § 6‑47‑17. Hvis pensjonsordningen oppfyller vilkårene etter disse bestemmelsene, gis det fradrag for tilskudd mv. til pensjonsordningen etter sktl. § 6‑46 og § 6‑47, på samme måte som om pensjonsinnretningen hadde vært etablert i Norge. Om disse ordningene, se emnene P-3 Pensjon – individuell pensjonsordning (IPA og IPS), P-6 Pensjon i arbeidsforhold – foretakspensjon, P-7 Pensjon i arbeidsforhold – innskuddspensjon, P-4 Pensjon – individuell sparing til pensjon og P-9 Pensjon i arbeidsforhold – tjenestepensjon.
Etter sktl. § 6‑72 kan det gis fradrag for innbetalinger til utenlandske pensjonsordninger selv om vilkårene i norsk foretakspensjonsordning, innskuddspensjonsordning eller tjenestepensjonsordning ikke er oppfylt. I dette emnet behandles skattereglene for innbetalinger til og utbetalinger fra slike utenlandske pensjonsordninger. Om innbetalinger til en individuell pensjonsordning i utlandet, se emnene P-3 Pensjon – individuell pensjonsordning (IPA og IPS) og P-4 Pensjon – individuell sparing til pensjon.
P-5-2 Krav til pensjonstilbyder
P-5-3 Krav til pensjonsordningen
P-5-3 Krav til pensjonsordningen
Håndbok fra Skattedirektoratet
For at det skal foreligge fradragsrett for innbetalinger til pensjonsordninger må
- skattyteren ha vært medlem av ordningen når vedkommende etablerer skatteplikt til Norge og i minst ett år før dette tidspunkt,
- innbetalinger til ordningen har kommet til fradrag før skattyteren ble skattepliktig til Norge, og
- alderspensjon være hovedytelsen under ordningen
se FSFIN § 6‑72‑1 bokstavene b, c og d.
Minstekravet til medlemstid er oppfylt hvis rettighetene under en pensjonsordning blir overført til en annen ordning i forbindelse med at skattyter flytter mv. dersom medlemstiden i begge pensjonsordningene til sammen utgjør minst ett år.
Vilkåret om at innbetalinger under ordningen må ha gitt rett til fradrag er oppfylt hvis arbeidsgiver har foretatt innbetalinger til ordningen og fått fradrag for dette, selv om arbeidstaker ikke har foretatt noen innbetaling.
Kravet om at alderspensjon skal være pensjonsordningens hovedytelse er oppfylt når den vesentligste delen av midlene i pensjonsordningen går med til å dekke medlemmenes alderspensjon.
Det er ikke noe vilkår for fradragsrett at pensjonsordningen er definert som tjenestepensjonsordning. Reglene gjelder også for offentlige pensjonsordninger.
P-5-4 Hvem som kan kreve fradrag
P-5-4.1 Arbeidstakere og selvstendig næringsdrivende
Håndbok fra Skattedirektoratet
Utenlandske arbeidstakere og selvstendig næringsdrivende kan kreve fradrag for sin innbetaling til utenlandsk pensjonsordning som vedkommende er medlem av ved etableringen av skatteplikt til Norge, se sktl. § 6‑72 første ledd første punktum. Fra og med inntektsåret 2025 er det ikke lenger noe vilkår at skattyter er statsborger i en EØS-stat. Fradragsretten gjelder både for skattytere som er skattepliktig som bosatt i Norge etter sktl. § 2‑1 første ledd og skattytere som er begrenset skattepliktig til Norge etter reglene i sktl. § 2‑3. Skattytere som benytter kildeskatteordningen i sktl. kap. 20 kan ikke kreve fradrag.
For skattytere med begrenset skatteplikt til Norge etter sktl. § 2‑3 er det et vilkår at hele eller tilnærmet hele skattyters inntekt fra arbeid eller virksomhet blir beskattet i Norge, jf. sktl. § 6‑72 tredje ledd. Kravet om at tilnærmet hele inntekten må bli skattlagt i Norge anses oppfylt dersom minst 90 % av inntekten skattlegges her. I det året arbeidstakeren ankommer Norge gjelder kravet om at minst 90 % av inntekten må skattlegges her, bare inntekt opptjent etter ankomst til Norge, se FIN i Utv. 2019/876. Det er bare skattyters egen inntekt som skal tas med i beregningsgrunnlaget ved vurderingen av om inntektskravet er oppfylt. Det skal ses bort fra pensjonsinntekt og ektefellens inntekt. Om vilkåret om at hele eller tilnærmet hele inntekten må bli skattlagt i Norge, se for øvrig emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-14.2 Ordinære fradrag.
Nærmere om begrenset skatteplikt til Norge, se emnene U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-12 Utland – kapitalinntekter og kapitalgevinster og U-23 Utland – virksomhet.
P-5-4.2 Arbeidsgiver
Håndbok fra Skattedirektoratet
Fradragsretten etter sktl. § 6‑72 gjelder også for arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning som arbeidstakeren er medlem av ved etableringen av skatteplikt til Norge og som oppfyller vilkårene som nevnt ovenfor i P-5-2 Krav til pensjonstilbyder og P-5-3 Krav til pensjonsordningen.
P-5-5 Øvre grense for fradrag
P-5-5.1 Arbeidstaker
Håndbok fra Skattedirektoratet
Arbeidstakers fradrag for tilskudd til utenlandsk pensjonsordning etter sktl. § 6‑72 kan ikke overstige grensene for årlige innskudd etter tjenestepensjonsloven § 4‑7 første og annet ledd, se sktl. § 6‑72 første ledd tredje punktum.
P-5-5.2 Selvstendig næringsdrivende
Håndbok fra Skattedirektoratet
Selvstendig næringsdrivende gis ikke fradrag for større beløp enn det som er grensene for innskudd etter innskuddspensjonsloven § 2‑3 annet ledd, se sktl. § 6‑72 annet ledd annet punktum.
P-5-5.3 Arbeidsgiver
Håndbok fra Skattedirektoratet
Arbeidsgivers fradrag for tilskudd til utenlandsk pensjonsordning er begrenset på samme måte som for arbeidstaker, se P-5-5.1 Arbeidstaker.
P-5-6 Arbeidsgiveravgift
P-5-6 Arbeidsgiveravgift
Håndbok fra Skattedirektoratet
Det skal svares arbeidsgiveravgift av arbeidsgivers tilskudd til utenlandsk pensjonsordning, jf. ftrl. § 23‑2 fjerde ledd.
P-5-7 Medlemskap i både norsk og utenlandsk pensjonsordning
P-5-7 Medlemskap i både norsk og utenlandsk pensjonsordning
Håndbok fra Skattedirektoratet
Dersom en arbeidstaker kombinerer medlemskap i en utenlandsk pensjonsordning med medlemskap i en norsk tjenestepensjonsordning, gis det kun fradrag for tilskudd til den norske ordningen etter reglene i sktl. §§ 6‑46 og 6-47, se sktl. § 6‑72 fjerde ledd.
En arbeidstaker kan velge å stå utenfor en norsk pensjonsordning hvis vedkommende er medlem i en utenlandsk pensjonsordning som tilfredsstiller vilkårene i sktl. § 6‑72 og arbeidsgiver betaler premie eller avgift til den utenlandske ordningen. Se forskrift 1. desember 2000 nr. 1212 til lov 24. mars 2000 nr. 16 om foretakspensjon § 4‑1 syvende ledd, forskrift 22. desember 2000 nr. 1413 til lov 24. november 2000 nr. 81 om innskuddspensjon i arbeidsforhold (innskuddspensjonsloven) § 6‑1 syvende ledd og forskrift 27. juni 2014 nr. 885 til tjenestepensjonsloven § 7.
Selvstendig næringsdrivende som kombinerer medlemskap i en utenlandsk pensjonsordning med en pensjonsordning etter innskuddspensjonsloven § 2‑3 annet ledd, har kun fradragsrett for årlige tilskudd til den norske ordningen, se sktl. § 6‑72 fjerde ledd.
P-5-8 Inntekt
P-5-8.1 Arbeidsgivers betaling av innskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Innskudd betalt av arbeidsgiver til utenlandsk pensjonsordning etter reglene i sktl. § 6‑72 beskattes ikke hos arbeidstaker, se. sktl. § 5‑12 sjette ledd annet punktum.
P-5-8.2 Utbetaling
Håndbok fra Skattedirektoratet
For personer bosatt i Norge er utbetaling fra utenlandsk pensjonsordning som omfattes av sktl. § 6‑72 skattepliktig som alminnelig inntekt etter sktl. § 5‑1 og § 5‑40. Utbetaling av alderspensjon inngår i grunnlaget for personinntekt etter sktl. § 12‑2 bokstav b (lav sats). Uføreytelser anses som personinntekt etter bokstav j (mellomsats).
For personer som ikke er skattepliktig som bosatt i Norge foreligger det etter norsk intern rett plikt til å svare kildeskatt etter sktl. § 2‑3 fjerde ledd av pensjon og uføreytelser hvis det er gitt fradrag for innbetalingen til pensjonsordningen etter § 6‑72, se sktl. § 2‑3 fjerde ledd bokstav c. Om kildeskatt, herunder forholdet til skatteavtalene, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-7 Pensjon, uføreytelser, livrente mv..
P-5-9 Kontroll av opplysninger
P-5-9 Kontroll av opplysninger
Håndbok fra Skattedirektoratet
Det er i utgangspunktet et vilkår for fradragsrett etter sktl. § 6‑72 at Norge har inngått skatteavtale eller annen folkerettslig traktat med den aktuelle staten hvor pensjonsordningen er etablert. En slik avtale må gi skattemyndighetene rett til å få utlevert opplysninger fra myndighetene i denne staten, jf. FSFIN § 6‑72‑1 bokstav e.
Selv om slik skatteavtale eller traktat ikke er inngått kan det likevel være fradragsrett, men da må skattyter på forespørsel kunne legge frem erklæring fra de relevante myndigheter som bekrefter de vesentlige forhold knyttet til fradragsretten, jf. FSFIN § 6‑72‑1 bokstav e annet punktum. Dette vil særlig gjelde kravet til at den utenlandske pensjonsordningen har gitt rett til fradrag, og krav til selve pensjonsordningen, at beløpet det kreves fradrag for faktisk er innbetalt, samt opplysninger om egen person.
P-5-10 Innrapportering av innbetalt beløp
P-5-10 Innrapportering av innbetalt beløp
Håndbok fra Skattedirektoratet
Dersom arbeidstakeren blir trukket i lønn for arbeidsgivers innbetalinger til pensjonsordningen, skal beløpet innrapporteres av arbeidsgiver, se sktfvl. § 7‑2 tredje ledd bokstav a.
Dersom arbeidstaker ikke blir trukket i lønn, men selv betaler premien til ordningen, må skattyter selv sørge for å kreve fradrag.