Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Rettighet etter en pensjonsavtale er ikke skattepliktig formue for den berettigede, jf. sktl. § 4‑2 første ledd bokstav c.

Rettigheten ved inntektsårets utgang til en forfalt, men ikke utbetalt pensjonstermin, er likevel skattepliktig formue for den som har krav på utbetalingen.

Utbetaling av pensjonsytelser fra den tidligere arbeidsgiveren er skattepliktig inntekt.

Skattleggingen skjer hos den tidligere arbeidstakeren. Dette gjelder også eventuell del av pensjonen som etter avtalen ytes på grunn av arbeidstakerens forsørgelse av ektefelle, barn mv. Dette gjelder selv om denne delen av pensjonen utbetales direkte til den forsørgede og selv om den forsørgede ikke skattlegges sammen med arbeidstakeren, for eksempel fordi den forsørgede er en ektefelle og ektefellene er separert eller skilt. I enkelte tilfeller kan ytelser til etterlatte bli ansett som skattefri understøttelse, se emnet G-2 Gaver, tilskudd og understøttelser utenfor arbeidsforhold.

Etter den tidligere arbeidstakerens død, skattlegges eventuelle pensjonsutbetalinger hos den eller de etterlatte som har rett til pensjon etter avtalen.

Arbeidsgiver kan i visse tilfeller velge å sikre sin fremtidige forpliktelse etter pensjonsavtalen ved for eksempel å tegne en forsikring. Hvis det kan dokumenteres at forsikringen kun er tegnet til fordel for arbeidsgiver, skal premien ikke skattlegges som lønn. Pensjonsytelsene skal imidlertid skattlegges som pensjonsinntekt, jf. ovenfor.

Om engangsbeløp ved avløsning av en avtale om pensjon over driften, se P-8-2.2.2 Engangsbeløp ved avløsning av avtale om pensjon over driften.

Om eventuelt skattefritak for etterlønn og etterpensjon i forbindelse med dødsfall, se emnet A-18 Arvelater/etterlatte/dødsbo, A-18-8.17.2 Etterlønn mv. og A-18-8.18.2 Etterpensjon.

Engangsbeløp ved avløsning av avtale om pensjon over driften er skattepliktig inntekt. Dette gjelder også for de etterlatte etter den tidligere arbeidstakers død, uavhengig av om avløsningen foretas i forbindelse med dødsfallet eller etter at pensjonen er begynt å løpe.

Avløsningsbeløp skattlegges som lønn dersom beløpet utbetales til arbeidstaker mens arbeidsforholdet består. Det samme gjelder for slik utbetaling som finner sted etter at arbeidsforholdet er opphørt, men hvor tilknytningen til arbeidsforholdet fortsatt er så nær at beløpet må anses som lønn. Dette kan for eksempel være tilfelle hvis utbetalingen avtales i forbindelse med arbeidsforholdets opphør. Se også FIN 10. juni 2003 i Utv. 2006/114. Hvorvidt det foreligger en lønnsytelse eller en pensjonsytelse beror på en konkret vurdering av ytelsens tilknytning til arbeidsforholdet. Tilknytningskravet kan f.eks. være oppfylt når det før arbeidsforholdet har opphørt er avtalt at pensjonsavtalen skal avløses etter at pensjonen har begynt å løpe. Utbetaling av avløsningsbeløp til arbeidstaker etter at arbeidsforholdet er opphørt, og vedkommende har arbeid for en annen arbeidsgiver, må vurderes på samme måte.

Dersom tilknytningen til arbeidsforholdet ikke lenger er av en slik karakter at beløpet skal skattlegges som lønn, skattlegges avløsningsbeløpet som pensjon, selv om pensjonsutbetalingene ikke har begynt å løpe. Engangsbeløpet regnes ikke som pensjon etter skatteloven, men skal skattlegges på samme måte som pensjon, se sktl. § 5‑40 tredje ledd, jf. annet ledd og § 12‑2 bokstav b. Det må vurderes konkret om det foreligger tilstrekkelig tilknytning til arbeidet. Det kan f.eks. ikke uten videre legges til grunn at tilknytningen til arbeidsforholdet skal regnes som opphørt etter en viss periode, for eksempel tre måneder.

Arbeidsgivers avløsning av en aktuell løpende pensjon over driften vil ikke være skattepliktig i avløsningsåret dersom avløsningsbeløpet innbetales som en engangspremie til en livrente til fordel for den pensjonsberettigede. Forutsetningen er at det foreligger et debitorskifte mellom arbeidsgiver og et forsikringsselskap uten at eiendomsretten til polisen overføres til den tidligere ansatte. Dette innebærer blant annet at vedkommende ikke kan få utbetalt innestående midler på annen måte enn som løpende ytelser etter pensjonsavtalen. De løpende terminytelsene fra livrenten skal fullt ut skattlegges som pensjon. Se FIN 1. mars 1999 i Utv. 1999/717, FIN 23. mars 2007 i Utv. 2007/919 og FIN 9. mai 2007 i Utv. 2007/1037.

Pensjonsinntekten tidfestes hos mottakeren i det året utbetalingen mottas (kontantprinsippet), se sktl. § 14‑3. Nærmere om tidfesting, se emnet T-3 Tidfesting – kontantprinsippet.

Forpliktelser til å yte pensjon er ikke fradragsberettiget ved formuesfastsettingen, jf. sktl. § 4‑3 første ledd bokstav c.

Forpliktelse ved inntektsårets utgang til å yte en forfalt, men ikke utbetalt, pensjonstermin kommer likevel til fradrag ved formuesfastsettingen.

Om tidfesting av fradrag for pensjon hos arbeidsgiver, se emnene om tidfesting.