Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Kostnader til representasjon er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 6‑21.

Representasjon er tiltak som henvender seg utad til personer, bedrifter mv. som ikke er knyttet til bedriften.

Kostnader til tiltak som bare henvender seg til personer knyttet til bedriften som eier, ansatt, styremedlem, aksjonær mv., er ikke representasjon. Slike kostnader kan etter omstendighetene være privatuttak, lønn, velferdstiltak, sosiale kostnader, utbytte, utdeling mv. Som knyttet til bedriften anses eiere/deltakere, ansatte, styremedlemmer i aksjeselskap og aksjonærer mv. med ledsagere. Valgt revisor anses i denne forbindelse som knyttet til bedriften. Dersom den valgte revisor er et revisjonsselskap, gjelder dette bare for den aktivt utøvende revisor fra revisjonsselskapet. Eksterne aktører, som f.eks. regnskapsførere, konsulenter, forhandlere, leverandører og selgere, anses som utgangspunkt ikke som knyttet til bedriften dersom de er selvstendig næringsdrivende og ikke ansatte i bedriften. I noen tilfeller følger det av en oppdragsavtale mv. at personer ansatt hos en oppdragstaker mv. kan delta på tiltak som arrangeres for bedriftens egne ansatte. Dette gjelder for eksempel ved langvarige oppdrag, hvor det avtales at oppdragstakers ansatte skal kunne benytte seg av velferdsordninger på linje med egne ansatte. Dette anses ikke som representasjon, men et velferdstiltak for oppdragstakers ansatte.

Representasjon består ofte i servering til f.eks. forretningsforbindelser, eller servering i forbindelse med kontakt med offentlige organer, besøk av delegasjon, besøk av pressefolk, besøk av foreninger mv. ved omvisninger. Representasjon kan også bestå av reiser, f.eks. til større sportsarrangementer, jakt- og fisketurer o.l. Representasjon kan også være gaver til forretningsforbindelser mv., drift av representasjonsbygninger, -båter, -biler mv.

Om bevertning av kunder og forretningsforbindelser, se R-13-6.1 Bevertning.

Om grensen mot reklamekostnader, se R-13-6.2 Gavegjenstander og emnet R-9 Reklameinntekter/-kostnader.

Om grensen mot kurs og studiereiser, se R-13-6.4 Reiser, kurs/demonstrasjon mv. og emnet S-21 Studiereise/kongressdeltagelse mv..

Om bestikkelser, se emnet U-1 Ulovlige inntekter, fradrag for bestikkelser mv..

Om fradrag for lønn til ansatte, se R-13-7 Fradrag for lønnskostnader mv..

Lønnstakere, styremedlemmer i aksjeselskap mv. kan ikke kreve fradrag for kostnader til representasjon.

Dersom lønnstaker, styremedlem mv. dekker kostnader til representasjon og deretter får dem refundert av arbeidsgiveren på grunnlag av originalbilag som inngår i arbeidsgiverens regnskap, vil dette bli å anse som arbeidsgiverens kostnader til representasjon. Refusjonen som sådan skattlegges ikke hos lønnstakeren mv.

Om journalisters fradragsrett, se emnet J-6 Journalister mv..

Kostnader til bevertning av personer som ikke er tilknyttet bedriften er som hovedregel ikke fradragsberettiget. Dette gjelder f.eks. bevertning av kunder og andre forretningsforbindelser og selv om bevertning skjer i utlandet.

Næringsdrivende kan likevel etter FSSD § 6‑21‑2 gis fradrag for kostnader i form av en beskjeden bevertning av kunder eller forretningsforbindelser når følgende betingelser er oppfylt:

• kostnaden knytter seg til virksomheten
• bevertningen finner sted i forretningstiden eller i umiddelbar forbindelse med forhandlinger eller demonstrasjon av varer, se nedenfor
• bevertningen finner sted på arbeidsstedet eller hvis det ikke er kantine eller annen rimelig serveringsmulighet der, på spisested i nærheten
• det serveres ikke brennevin, se nedenfor
• kostnadene ved servering på spisested utenfor arbeidsstedet overstiger ikke kr 579 per person, se satsforskriften 2025 § 10 første ledd

Når kostnader til bevertning av forretningsforbindelser er fradragsberettiget etter vilkårene ovenfor, kan det også kreves fradrag for kostnader som gjelder eier, ansatt, styremedlem o.l. som deltar i bevertningen.

Salgsrepresentanter som selger varer det ikke er praktisk mulig å bringe rundt til potensielle kunder, oppfyller vilkåret om å demonstrere varer når de i stedet har med seg brosjyrer og annet materiell for å presentere produktet. Fradrag for bespisning kan da gis etter reglene ovenfor.

Kostnader til tobakksvarer kan ikke føres til fradrag etter disse reglene.

Det gis ikke fradrag for kostnad til kjøp av brennevin, jf. FSSD § 6‑21‑2 første ledd. Serveres det brennevin i forbindelse med måltidet, er ingen del av kostnadene fradragsberettiget, jf. FSSD § 6‑21‑2 første ledd. Dette gjelder da også kostnadene til mat mv. Det samme gjelder den del av kostnadene som gjelder arbeidsgiveren selv, ansatte, styremedlemmer mv. som deltok i bespisningen.

Dersom kostnadene per person overstiger kr 579, jf. satsforskriften § 10 første ledd, er ingen del av kostnadene fradragsberettiget, jf. FSSD § 6‑21‑2 første ledd femte punktum. Det samme gjelder kostnader som gjelder arbeidsgiver selv, ansatte, styremedlemmer mv.

Om journalisters bevertning av intervjuobjekter o.l., se emnet J-6 Journalister mv..

Bevertning på møter, tilstelninger, julebord o.l. for de ansatte, eventuelt med ledsagere, er ikke representasjon, se emnet V-4 Velferdstiltak. Bevertning på styremøter, bedriftsforsamlinger eller generalforsamlinger, anses heller ikke som representasjon når kostnadene etter forholdene må anses rimelige og møtet ikke har karakter av selskapelighet, jf. FSSD § 6‑21‑3 fjerde ledd.

Når kostnader til en bespisning hvor det deltar personer utenom bedriften ikke er fradragsberettiget i henhold til reglene om representasjon, er det heller ikke fradragsrett for bespisningskostnadene som gjelder personer knyttet til bedriften, jf. FSSD § 6‑21‑2 annet ledd. Dette gjelder ikke hvis tilstelningen er et velferdstiltak. Det gis da fradrag for de deler av kostnadene som etter en forholdsmessig fordeling faller på de personene som er knyttet til bedriften, jf. FSSD § 6‑21‑3 første ledd. Om hva som er et velferdstiltak, se emnet V-4 Velferdstiltak.

Ved tilstelninger av ekstraordinær art f.eks. i anledning av bedriftsjubileum, innvielse av nybygg mv. er det også anledning til å kreve fradrag for den del av bevertningskostnadene som etter en forholdsmessig fordeling faller på innehaver og personale med ektefeller, mens de øvrige kostnader må anses som representasjonskostnader, se FSSD § 6‑21‑3 tredje ledd. Om et tilfelle hvor et selskap i anledning sitt 100-årsjubileum fikk fradrag for den del av jubileumsmiddagens kostnader som knyttet seg til de ansattes deltakelse, se BFU 2/2024.

Kostnader til gaver til forretningsforbindelser, deres familie eller ansatte, skal i utgangspunktet behandles som representasjon. I visse tilfeller kan kostnadene ved gavegjenstander som ikke overstiger kr 317 per gjenstand, jf. FSSD § 6‑21‑5 første ledd og satsforskriften 2025 § 10 annet ledd, likevel være fradragsberettiget som reklamekostnad. Om hva slags gavegjenstander som godtas som reklame, se emnet R-9 Reklameinntekter/-kostnader.

Kostnader til enkle oppmerksomheter overfor forretningsforbindelser er fradragsberettiget, forutsatt at kostnadene ikke overstiger kr 317 per tilfelle, jf. FSSD § 6‑21‑6 første punktum og satsforskriften § 10 tredje ledd. Kostnader til kranser ved dødsfall er fradragsberettiget uten hensyn til beløpsgrensen som nevnt foran.

Kurs for forretningsforbindelser, f.eks. selgere og servicefolk som ikke er knyttet til bedriften, anses ikke som representasjon.

Det er fradragsrett for bekostning av kunders reiser i anledning fremvisning av varekolleksjoner o.l. når dette er formålstjenlig fordi vareutvalget er av slikt omfang og beskaffenhet at det vanskelig lar seg gjøre å foreta hensiktsmessig fremvisning andre steder, jf. FSSD § 6‑21‑2 fjerde ledd. Faktiske kostnader til kost og losji er også fradragsberettiget, såfremt disse ikke overstiger satsene for henholdsvis kost etter hotellsatsen uten frokost og satsen for ulegitimert nattillegg, jf. FSSD 6-21-2 fjerde ledd annet punktum. Disse satsene utgjør for 2025 henholdsvis kr 678 og kr 452, se satsforskriften § 2 første ledd jf. femte og syvende ledd). Tilsvarende gjelder ved innkalling av agenter og kommisjonærer som ikke utelukkende arbeider i bedriftens tjeneste.

Andre kostnader i forbindelse med kundereiser kan ikke for noen del fradras inntekten.

Kostnader til kundereiser til utlandet utenfor EØS-området kan ikke føres til fradrag med mindre helt særlige forhold skulle tilsi det, jf. FSSD § 6‑21‑2 fjerde ledd siste punktum.

Hvis reiseoppholdet forlenges på grunn av sosiale arrangementer eller befaringer av ikke-faglig karakter, gir dette ikke rett til økt fradrag. Likeledes kan det ikke gis fradrag for merkostnader som skyldes deltagelse av f.eks. ektefeller. Om tilsvarende vurdering, se emnet S-21 Studiereise/kongressdeltagelse mv..

Om behandling av reiser arrangert for selgere mv. som belønning for salgsinnsats, se emnet V-4 Velferdstiltak, V-4-3.9 Feriereise og emnet S-21 Studiereise/kongressdeltagelse mv., S-21-6.2 Mottakers forhold.