Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Skattytere som bor i Norge eller i et annet EØS-land har som hovedregel krav på avstandsfradrag for arbeidsreiser (reise mellom hjem og fast arbeidssted) og besøksreise til hjemmet fastsatt etter en standardsats per kilometer uavhengig av reiseavstand, jf. takseringsforskriften § 1‑3‑8. For 2025 er denne fastsatt til kr 1,83 per kilometer. Fradrag for arbeidsreiser gis bare med det beløpet som overstiger et bunnfradrag på kr 15 250 i året, jf. sktl. § 6‑44 første ledd siste punktum. Øvre grense for fradrag er kr 100 880. Dette innebærer at maksimalt fradrag blir kr 85 630 (kr 100 880 - kr 15 250).

Om maksimumsgrense for årlig fradrag for arbeidsreiser og besøksreiser innenfor EØS-området, se R-8-2.3.1 Avstandsfradrag, maksimalt antall kilometer i året for arbeidsreiser og besøksreiser i Norge og innenfor EØS-området for øvrig.

Avstandsfradraget trer i stedet for de fleste faktiske kostnader til reisen. Det er heller ikke noe krav at skattyter faktisk har hatt kostnader til reisen.

I tillegg til avstandsfradraget kan det på visse vilkår gis fradrag for faktiske kostnader til bompassering eller fergereise med bil dersom disse overstiger kr 3 300 i året, jf. FSFIN § 6‑44‑4, se R-8-7 Fradrag i tillegg til avstandsfradraget, faktiske kostnader til fergereise og bompassering. Overstiger kostnadene terskelbeløpet på kr 3 300, gis også fradrag for «de første» kr 3 300.

Fradragssatsen gjelder uavhengig av hvilket transportmiddel som benyttes. Om begrensning eller bortfall av fradraget dersom arbeidsgiver besørger transporten, se R-8-2.5 Arbeidsgiver besørger hele eller deler av transporten.

Det gis ikke fradrag for piggdekkavgift i tillegg til avstandsfradraget.

I sktl. § 6‑44 annet ledd er det gitt egne regler for reiser til hjem utenfor EØS-området som gjelder både daglige reiser mellom hjem og arbeidssted og besøksreiser. For hjemreiser til bolig utenfor EØS-området kan det bare gis fradrag for dokumenterte utgifter dersom skattyter bruker andre transportmidler enn privatbil. Hvis skattyter kan dokumentere bruk av privatbil til hjemreisene, gis fradrag for utgiftene etter kilometersatsen som benyttes ved standardisert avstandsfradrag, se R-8-2.1 Standardisert avstandsfradrag for reise til hjem i Norge eller i annet land innenfor EØS-området. For skattyter som pendler til hjem utenfor EØS-området og som i tillegg har daglige reiser mellom pendlerbolig og arbeidssted i Norge, gjelder de alminnelige reglene om avstandsfradrag for reisene mellom pendlerboligen og arbeidsstedet, se R-8-2.1 Standardisert avstandsfradrag for reise til hjem i Norge eller i annet land innenfor EØS-området.

Fradraget gis bare med det beløpet som overstiger et bunnfradrag på kr 15 250, se sktl. § 6‑44 annet ledd siste punktum.

Om maksimalt årlig fradragsbeløp for skattyter som pendler til hjem utenfor EØS-området, se R-8-2.3.2 Maksimalt fradragsbeløp for reise til hjem utenfor EØS-området.

Avstandsfradrag for reise mellom hjem og arbeidssted og fradrag for besøksreiser til hjem i Norge eller i andre land innenfor EØS-området gis bare for den delen av beløpet som overstiger et bunnfradrag på kr 15 250. Årlig fradrag gis bare inntil en øvre grense på kr 100 880. For skattyter som bare har reiser hvor det kreves avstandsfradrag etter kilometersats, innebærer dette at avstandsfradraget i praksis begrenses til en reiselengde på maksimalt 55 126 kilometer (100 880 : kr 1,83). Maksimalt avstandsfradrag blir etter dette kr 85 630 (kr 100 880 – kr 15 250).

I tillegg til avstandsfradrag etter kilometersats kan det gis fradrag for eventuelle kostnader til ferge og bompassering dersom kostnadene overstiger kr 3 300 i løpet av året, og vilkårene i FSFIN § 6‑44‑4 ellers er oppfylt. Slike kostnader omfattes også av beløpsgrensen på kr 100 880. Om fradrag for besøksreiser med fly, se emnet M-2 Merkostnader – besøksreiser til hjemmet.

For reiser til hjem utenfor EØS-området gis det fradrag for faktiske reisekostnader, alternativt etter kilometersats når bruk av bil dokumenteres, se R-8-2.2 Fradrag for dokumenterte reisekostnader til hjem utenfor EØS-området. Bestemmelsen i sktl. § 6‑44 om bunnfradrag på kr 15 250 og øvre beløpsgrense på kr 100 880 gjelder tilsvarende, jf. sktl. § 6‑44 annet ledd siste punktum. Summen av eventuelt standardfradrag fastsatt etter kilometersatsen for reise mellom pendlerbolig og arbeidssted i Norge, og de faktiske kostnadene ved besøksreiser til hjem utenfor EØS-området kan etter dette maksimalt utgjøre kr 100 880 før reduksjon med bunnfradraget på kr 15 250.

Det gis ikke fradrag for faktiske parkeringskostnader i tillegg til avstandsfradraget.

Den sjablongmessig fastsatte fordelen ved privat bruk av egen yrkesbil skal ikke påvirkes av hvorvidt, eller i hvilken utstrekning bilen brukes til arbeidsreiser, se emnet B-7 Bil – privat bruk. Selv om skattyter bruker egen yrkesbil på arbeidsreiser, skal han ha fradrag på vanlig måte etter reglene om avstandsfradrag. Dette gjelder også om fordelen ved den private bruken er begrenset etter 75-prosentregelen i sktl. § 6‑12 annet ledd første punktum, og selv om fradraget overstiger tilbakeføringen for privat bruk.

Ektefeller skal ha hvert sitt avstandsfradrag. Dette gjelder selv om de kjører i samme bil, jf. FSFIN § 6‑44‑1 femte ledd. Dette gjelder også om den bilen de kjører i, er firmabil stilt vederlagsfritt til disposisjon for en av dem av arbeidsgiver eller om de kjører egen yrkesbil i felles bedrift. Kjører de i samme bil og har kostnader til bompassering eller ferge, kan de velge hvordan fradraget for bom- og fergekostnader fordeles mellom dem.

Flere skattytere som kjører i samme bil skal ha hvert sitt avstandsfradrag, jf. FSFIN § 6‑44‑1 femte ledd. Dette gjelder også om den bilen de kjører i er firmabil stilt vederlagsfritt til disposisjon for en av dem av arbeidsgiver eller om noen av dem bruker egen yrkesbil. Deles de fradragsberettigede kostnadene til bompassering eller ferge, gis hver av dem fradrag for hele det beløpet vedkommende betaler dersom betalingen overstiger kr 3 300 for den enkelte.

Reisetilskudd etter ftrl. § 8‑14 til dekning av nødvendige ekstra transportkostnader til reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) er ikke skattepliktig. Tilskuddet skal ikke redusere det standardiserte avstandsfradraget.

Eventuelt tilskudd fra kommunen til dekning av reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), er ikke skattepliktig, og skal ikke redusere avstandsfradraget.

Om tilskudd til dekning av faktiske kostnader til bom/ferge, se R-8-7.2.2 Reisetilskudd fra folketrygden og R-8-7.2.3 Kommunalt pendlertilskudd.

Reiser mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) er fradragsberettiget bare når beregnet reiseavstand er minst 2,5 km hver vei, jf. FSFIN § 6‑44‑1 første ledd.

Besørger arbeidsgiver transporten på deler av strekningen frem til arbeidsstedet, herunder oppmøtested, skal denne strekningen regnes med ved beregning av minsteavstanden.

Det gis fradrag for kortere reisestrekning enn 2,5 km når dette er rimelig på grunn av uførhet, alder eller helsetilstand, jf. FSFIN § 6‑44‑1 fjerde ledd. Også i disse tilfellene skal fradraget reduseres med bunnfradraget. Fradrag for så korte avstander vil, på grunn av bunnfradraget, i praksis bare være aktuelt der skattyter i tillegg har fradrag for besøksreiser.

Reiseavstanden beregnes som hovedregel etter den korteste strekningen av vei og eventuelt distanse med tog, ferge eller annet rutegående transportmiddel (bortsett fra fly), jf. FSFIN § 6‑44‑2 første ledd. Dette gjelder uavhengig av hvilken strekning som faktisk benyttes. Bruker f.eks. skattyter egen båt over en fjord hvor det ikke er rutegående båt, gis fradrag for strekningen langs vei rundt fjorden selv om denne er lengre. Hvis det går ferge som ikke tar med bil (personferge) over fjorden, skal som hovedregel denne strekningen benyttes ved beregningen av avstandsfradraget selv om skattyter faktisk kjører rundt fjorden med bil.

Dersom vei eller rutegående transportmiddel ikke finnes, settes reiseavstanden til den mest hensiktsmessige reisemåten, jf. FSFIN § 6‑44‑2 første ledd annet punktum.

Er det ved begynnelsen og/eller slutten av reisen ikke vei og/eller rutegående transportmiddel, skal reiseavstanden inkludere denne strekningen. Avstanden må da beregnes etter den mest hensiktsmessige reisemåten, jf. FSFIN § 6‑44‑2 første ledd siste punktum.

Den samlede, daglige reiseavstanden avrundes opp til nærmeste kilometer.

Når reiseavstanden etter hovedregelen skal settes til den kortere distansen med rutegående transportmiddel som ikke følger vei, som for eksempel tog eller ferge, kan det likevel gis avstandsfradrag beregnet etter den lengre strekningen langs vei. Vilkåret er at bruk av bil fører til minst to timer kortere reise- og ventetid regnet under ett, for hver gang skattyteren reiser hjemmefra til han kommer hjem igjen, sammenlignet med bruk av rutegående transportmiddel, jf. FSFIN § 6‑44‑2 annet ledd. Har skattyter flere reiser mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) samme dag, gjelder vilkåret om to timer kortere reisetid for hver fram- og tilbakereise. Nærmere om totimersregelen, se R-8-8 Totimersregelen.

I utgangspunktet regnes fergestrekningen med til reiseavstanden etter hovedregelen. For skattyter som bruker egen bil og får fradrag for kostnaden til fergebillett, skal fergestrekningen ikke regnes med ved beregning av avstandsfradraget, jf. FSFIN § 6‑44‑4 første ledd.

Om utgangspunkt og sluttpunkt for arbeidsreiser, se emnet R-7 Reise – avgrensning mellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser, R-7-2.6 Nærmere om hva som er bolig.

Med vei menes bilvei. Det skal ikke tas hensyn til at avstanden kan bli kortere ved bruk av stier, gangbroer, egen båt o.l.

Er den korteste reiseavstanden en veistrekning hvor det må betales bompenger og/eller må brukes ferge, skal denne reiseruten legges til grunn ved beregning av avstandsfradraget. Dette gjelder selv om skattyter kjører en lengre alternativ rute fordi fergen ikke tar biler (personferge) eller for å spare kostnader til bompassering/fergebillett.

Fradrag for kostnader til bompassering/bruk av ferge gis bare hvis skattyteren faktisk har disse kostnadene og ellers fyller vilkårene for å få fradrag, se R-8-7 Fradrag i tillegg til avstandsfradraget, faktiske kostnader til fergereise og bompassering.

Privat bomvei skal bare brukes som beregningsgrunnlag for avstandsfradrag dersom veien er åpen for offentlig ferdsel. Dersom skattyter faktisk benytter privat bomvei som korteste reiserute, legges denne strekningen til grunn. Skattyteren gis fradrag for dokumenterte kostnader til bompassering som for offentlige bomveier.

Benytter skattyter sykkel eller moped, og han må kjøre en lengre strekning fordi korteste strekning er motorvei stengt for sykler og mopeder, skal likevel korteste veistrekning, i dette tilfelle motorveien, legges til grunn.

Er korteste veistrekning stengt i perioder av året, må alternativ veistrekning legges til grunn for avstandsfradraget i stengningsperioden.

Avstand med rutegående transportmiddel vil normalt bare være kortere enn vei i de tilfellene det rutegående transportmidlet ikke bruker veien, men f.eks. tog eller båt.

Som rutegående transportmiddel regnes bare transportmidler i fast rute med tillatelse til å frakte passasjerer mot betaling.

Ved beregning av reiseavstanden ved bruk av rutegående transportmiddel legges avstanden mellom stoppestedene (herunder fergeleiene) til grunn, med tillegg av avstand mellom stoppested og hhv. hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise). Det er det stoppestedet som gir den korteste totale reiseavstanden som legges til grunn, selv om dette stoppestedet ikke er det nærmeste.

Ved beregning av reiseavstanden med rutegående transportmiddel, ser en i utgangspunktet bort fra om rutetidene passer for vedkommende skattyter. Ved skifte av rutegående transportmidler på reisen, ser en bort fra om de korresponderer. Dette gjelder selv om det står om valg mellom to forskjellige rutegående transportmidler, f.eks. båt eller tog. Er denne avstanden med rutegående transportmiddel kortere enn veistrekning, kan skattyteren på visse vilkår (totimersregelen) få lagt den lengre veistrekningen til grunn, se R-8-8 Totimersregelen.

Selv om skattyter reiser en strekning med rutegående fly eller helikopter, er det korteste avstand med vei eller rutegående transportmiddel på land eller sjø/vann som skal legges til grunn ved beregning av avstandsfradraget for denne strekningen. Dette gjelder både for arbeidsreiser og besøksreiser. Om anledning til å velge fradrag for faktiske kostnader til fly i stedet for avstandsfradrag for besøksreiser ved arbeidsopphold utenfor hjemmet, se emnet M-2 Merkostnader – besøksreiser til hjemmet.

Selv om det ikke finnes vei, jernbane, ferge o.l. på hele eller deler av strekningen, f.eks. fordi vedkommende bor på en øy uten rutegående båt/ferge, skal strekningen likevel inngå ved beregning av avstandsfradraget. I disse tilfellene settes reiseavstanden til strekningen for den mest hensiktsmessige reisemåten, jf. FSFIN § 6‑44‑2 første ledd annet punktum. Dette vil oftest være den faktisk benyttede reisestrekningen.

Ekstra reiselengde som skattyter pådrar seg på vei til og/eller fra arbeidet for å få plassert barn f.eks. i barnehage, anses ikke som reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise). Merkostnader til denne delen av reisen går inn i foreldrefradraget, se emnet F-19 Foreldrefradrag.

Om når arbeidsgiver anses å besørge transporten, se R-8-2.5 Arbeidsgiver besørger hele eller deler av transporten.

Besørger arbeidsgiver eller hans oppdragsgiver hele eller deler av transporten mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), skal denne strekningen ikke regnes med i den avstanden som gir rett til avstandsfradrag, jf. FSFIN § 6‑44‑1 tredje ledd. Den delen av strekningen mellom hjem og arbeidssted hvor arbeidsgiver besørger transporten skal imidlertid tas med ved beregningen av om avstanden er mer eller mindre enn 2,5 km i forhold til bestemmelsen om minsteavstand, se R-8-3.2 Arbeidsgiver besørger transport. Om fradragsrett for egenbetaling når arbeidsgiver besørger transporten, se R-8-2.5 Arbeidsgiver besørger hele eller deler av transporten.

Ved kombinasjonen av egen transport og transport som arbeidsgiver besørger, kan total reiselengde bli lengre enn om skattyteren ikke hadde benyttet seg av arbeidsgivers transporttilbud. Avstanden skal likevel beregnes til korteste reisevei i samsvar med hovedregelen.

Får skattyteren skattefri refusjon av drosjeregninger fra arbeidsgiver, se R-8-11 Kontantgodtgjørelse, refusjon og fri transport, skal denne strekningen ikke regnes med i den avstanden som gir rett til avstandsfradrag.

Antall reiser fastsettes i utgangspunktet til det faktiske antallet arbeidsreiser, jf. FSFIN § 6‑44‑3.

Ved fulltidsarbeid regnes normalt med 230 arbeidsdager i året. Fravær f.eks. på grunn av ferie utover 5 uker, sykdom, avspaseringer, permisjoner og yrkesreiser skal bare trekkes fra dersom fraværet utgjør mer enn 15 arbeidsdager i året. Hvis fraværet overstiger 15 dager, skal alt fravær trekkes fra.

For deltidsansatte må det faktiske antallet reiser legges til grunn. Det samme gjelder i yrker med avvikende arbeidstidsmønster.

Har skattyter f.eks. en arbeidsøkt på morgenen med lengre friperiode på dagen med ny arbeidsøkt på kvelden, kan vedkommende ha flere reiser mellom hjem og arbeidssted samme dag. Fradrag gis for det faktiske antallet reiser.

Skattyteren kan på visse vilkår kreve fradrag for faktiske kostnader til

• transport av bil med fører på ferge, når skattyter ikke velger å bruke avstandsfradraget på fergestrekningen, og/eller
• passering av bom for bil

dersom disse kostnadene til sammen overstiger en minstegrense på kr 3 300 i året, jf. FSFIN § 6‑44‑4 første ledd. Fradrag for slike kostnader gis i tillegg til avstandsfradraget på den øvrige reisestrekningen. Overstiger kostnadene minstegrensen ovenfor, skal hele beløpet legges til det øvrige reisefradraget før det reduseres med bunnfradraget på kr 15 250. Dersom kostnadene fordeles ved kameratkjøring e.l., gjelder minstegrensen for hver skattyter.

Istedenfor fradrag for faktiske kostnader til ferge kan skattyter velge å kreve avstandsfradrag for fergestrekningen.

Fradrag for bompenger og fergetransport av bil gis bare dersom bruk av bil er nødvendig, jf. FSFIN § 6‑44‑4 annet ledd. Ved anvendelse av denne bestemmelsen, anses bruk av bil nødvendig bare dersom bruk av rutegående transportmiddel gir en økning i reise- og ventetid sammenlignet med bruk av bil på to timer eller mer til sammen for frem- og tilbakereisen, se R-8-8 Totimersregelen.

Innebærer den korteste avstanden til arbeidsstedet at skattyter ville hatt krav på fradrag for bom eller fergekostnader mens han faktisk kjører en lengre strekning hvor det også påløper kostnader til bom/ferge, skal avstandsfradraget beregnes etter den korteste strekningen. Velger skattyteren fradrag for bom-/fergekostnader (i stedet for avstandsfradrag for fergestrekningen) kan han bare kreve fradrag for faktiske kostnader begrenset oppad til hva det ville kostet å benytte ferge/bom langs den korteste reisestrekningen.

Fradrag for kostnader til bompassering og ferge er begrenset til rimeligste betalingsmåte, jf. FSFIN § 6‑44‑4 tredje ledd. Dette vil normalt si abonnementsordninger, flerreisekort e.l. Blir det billigst å betale per tur på grunn av få arbeidsreiser, gis bare fradrag for dette selv om skattyteren f.eks. har årsabonnement av andre årsaker.

Reisetilskudd etter ftrl. § 8‑14 til dekning av nødvendige ekstra reisekostnader mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), er ikke skattepliktig. Tilsvarende gjelder for tilleggsstønad til reise som skattyter mottar etter ftrl. § 11 A-4 annet ledd under gjennomføring av arbeidsrettet tiltak. Slike tilskudd skal likevel redusere de faktiske kostnadene til bompassering/ferge som tilskuddet skal dekke.

Eventuelt tilskudd fra kommunen til dekning av reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), er ikke skattepliktig. Tilskuddet skal likevel redusere de faktiske kostnadene til bompassering/ferge som tilskuddet skal dekke.

Kostnadene til ferge og bompassering må kunne dokumenteres med kvitteringer for betalt abonnement, flerreisekort, enkeltbillett mv., jf. FSFIN § 6‑44‑4 tredje ledd. Har skattyter f.eks. årsabonnement for bompassering fordi summen av passeringer ved ren privatkjøring og reise til og fra arbeid gjør dette lønnsomt, er det tilstrekkelig å dokumentere dette, selv om han bare skal ha fradrag for betaling per tur.

Totimersregelen er i visse tilfeller satt som et vilkår for å anvende andre regler, se R-8-4.1.2 Unntak, totimersregelen og R-8-7 Fradrag i tillegg til avstandsfradraget, faktiske kostnader til fergereise og bompassering. Totimersregelen forutsetter at bruk av bil på hele strekningen fører til minst to timer kortere reisetid regnet under ett for hver gang skattyteren reiser hjemmefra til skattyteren kommer hjem igjen, sammenlignet med bruk av rutegående transportmiddel (eventuelt kombinert med bruk av bil frem til første rutegående transportmiddel).

Har skattyteren flere slike reiser ut fra hjemmet samme dag, gjelder vilkåret om to timers samlet forlenget reisetid for hver frem- og tilbakereise. Skattyter kan således ikke oppfylle vilkåret om minst to timers økt reise- og ventetid ved å legge sammen slik tid for flere fravær fra hjemmet samme dag.

Reisetiden med bil beregnes i utgangspunktet etter standard hastighet på 60 km i timen. Avstanden regnes i slike tilfeller etter korteste veistrekning. Kan skattyter sannsynliggjøre at reisetiden er kortere ved bruk av ruteplanlegger på internett, skal denne kortere reisetiden legges til grunn. Det regnes ikke gangtid verken ved begynnelsen eller slutten av reisen når det går bilvei i rimelig nærhet av hjemmet og arbeidsstedet.

Inngår fergestrekning på reisen, kan reisetiden for fergestrekningen beregnes separat etter oppgitte rutetider for avgang og ankomst av fergen. Ved bruk av ruteplanlegger kan kjøretiden mellom endepunktene beregnes direkte da ruteplanleggeren normalt vil ta hensyn til tiden fergen bruker på overfarten. Må det brukes flere ferger på turen, må en legge til eventuell ventetid mellom fergene. Videre må det med utgangspunkt i rutetidene for fergen og reisetid mellom fergen og arbeidsstedet, regnes med eventuell ventetid ved arbeidsstedet, hvis vedkommende kommer for tidlig, i tillegg til ventetid etter arbeidstidens slutt. Ventetid ved arbeidsstedet skal bare regnes med når skattyteren har fast arbeidstid (ikke fleksitid) og/eller ikke kan utnytte ventetiden f.eks. til godtgjort forarbeid/etterarbeid/overtid/akkord eller avspasere den.

Gangtiden beregnes etter en standard hastighet på 1 km per 15. minutt (4 km/t). Gangtiden kan beregnes individuelt hvor det foreligger spesielle forhold. Dersom det må parkeres et stykke fra holdeplassen kan gangtid fra parkeringssted til holdeplassen medregnes.

Reisetiden ved bruk av rutegående transportmiddel settes til summen av

• gangtid, eventuelt reisetid ved bruk av bil, mellom hjem og rutegående transportmiddel (tur/retur). Har skattyter over 2,5 km, f.eks. 5 km til første rutegående transportmiddel, beregnes reisetiden for denne strekningen til 10 minutter (med bil tur/retur), og ikke 2 1/2 time (gangtid tur/retur) forutsatt at det er parkeringsmulighet ved denne holdeplassen
• tiden fra avgang til ankomst for rutegående transportmiddel i henhold til rutetabeller regnet separat for reisene frem og tilbake. (Må det brukes flere rutegående transportmidler på reisen, vil eventuell gangtid/ventetid mellom de forskjellige transportmidlene bli fanget opp og skal ikke tillegges særskilt)
• gangtid mellom rutegående transportmiddel og arbeidsstedet (tur/retur)
• ventetid ved arbeidsstedet fordi vedkommende kommer for tidlig, og ventetid ved arbeidsstedet etter arbeidstidens slutt. Ventetid på arbeidsstedet regnes bare med når skattyteren har fast arbeidstid (ikke fleksitid), og/eller ventetiden ikke kan utnyttes til f.eks. godtgjort overtid/akkord.

Det må stilles visse minimumskrav til kollektivtilbudet. Er tilbudet overhodet ikke praktisk å benytte mellom hjem og arbeidssted, f.eks. fordi avgangstidene om morgen og/eller ettermiddag/kveld ikke fyller behovet for å kunne reise til og fra arbeidet, må man se bort fra dette tilbudet.

For skattytere med fleksibel arbeidstid skal det ved beregning av reisetid med rutegående transportmiddel legges til grunn et transportalternativ som gjør det mulig for skattyter å arbeide minst det timeantall hver arbeidsdag som tilsvarer den gjennomsnittlige arbeidstid per dag.

Har skattyter to alternative bussholdeplasser som begge er praktisk mulig å bruke, skal det ved beregning av reisetiden tas utgangspunkt i den holdeplassen som ligger nærmest hjemmet eller arbeidsstedet, selv om skattyter finner det mer praktisk å bruke den holdeplassen som ligger lengre unna.

Eksempel

Eksempel 1

Åse kjører bil til jobben og ønsker å finne ut om hun kan kreve fradrag for faktiske kostnader til bompassering på den delen av reisestrekningen hvor det går rutegående transportmiddel. Reiseruten og beregning av reisetid for Åse blir som følger:

Reisetid ved bruk av offentlig kommunikasjon

Tabellen viser et eksempel på beregning av reisetid:

Strekning	Antall km	Gangtid (1 km/ 15 min)	Bil (60 km/t)	Reise- og ventetid	Sum tid
Fra hjem til parkeringsplass	3,5 km		3,5 min		3,5 min
+ Fra parkeringsplass for bil til holdeplass for buss	1 km	15 min			15 min
+ Reisetid med bussen				50 min	50 min
+ Fra holdeplass til arbeidssted	1 km	15 min			15 min
+ Fra arbeidssted til holdeplass	1 km	15 min			15 min
+ Reisetid med buss				50 min	50 min
+ Fra holdeplass for buss til parkeringsplass for bil	1 km	15 min			15 min
+ Fra parkeringsplass til hjem	3,5 km		3,5 min		3,5 min
Sum reisetid tur/retur =					167 min

Alternativ reisetid ved bruk av bil basert på gjennomsnittshastighet 60 km/t (én km per minutt):

Total avstand tur/retur hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) (100 km) = 100 min

Differansen (167 min – 100 min = 67 min) er ikke stor nok til at Åse i eksempel 1 kan få fradrag for sine kostnader til bompassering.

Eksempel

Eksempel 2

Som eksempel 1, men hvis avstand mellom hjem og bussholdeplassen og mellom bussholdeplass og arbeidssted var til sammen 2,4 km ville Åse i stedet kunne regne gangtid (tur/retur = 4,8 km) i forbindelse med beregning av reisetid ved bruk av offentlig kommunikasjon. Total avstand med bil (tur/retur) mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) = 100 km som gir 100 min reisetid med bil basert på gjennomsnittshastighet 60 km/t.

Tabellen viser et eksempel på beregning av reisetid:

Strekning	Ant. km	Gangtid (1 km/ 15 min)	Bil (60 km/t)	Reise- og ventetid	Sum tid
Fra hjem til bussholdeplass	2 km	30 min			30 min
+ Reisetid med bussen				50 min	50 min
+ Fra holdeplass til arbeidssted	0,4 km	6 min			6 min
+ Fra arbeidssted til holdeplass	0,4 km	6 min			6 min
+ Reisetid med buss				50 min	50 min
+ Fra holdeplass for buss til hjem	2 km	30 min			30 min
Sum reisetid tur/retur =					172 min

Differansen (172 min – 100 min = 72 min) er ikke stor nok at til at Åse i eksempel 2 kan få fradrag for sine kostnader til bompassering.

Om når arbeidsgiver besørger transporten på arbeidsreiser og besøksreiser, se R-8-2.5 Arbeidsgiver besørger hele eller deler av transporten.

Godtgjørelse som arbeidsgiveren betaler for arbeidsreise, behandles i sin helhet som lønn, jf. FSFIN § 5‑11‑1 første ledd. Det samme gjelder hvis arbeidsgiveren refunderer arbeidstakerens kostnader. Arbeidsgivers dekning av arbeidstakers kostnader til bompenger/fergekostnader på arbeidsreiser er skattepliktig i sin helhet, jf. sktl. § 5‑11 annet ledd bokstav b. Om rabatt fremforhandlet av arbeidsgiver ved bruk av offentlig kommunikasjonsmiddel, se emnet N-1 Naturalytelser i arbeidsforhold, N-1-6.35 Reiser. Det gis fradrag for arbeidsreise etter de vanlige reglene. Om grensen mellom arbeidsreise og yrkesreise, se emnet R-7 Reise – avgrensning mellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser.

Fordel i form av arbeidsgivers dekning av reisekostnader mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), regnes ikke som skattepliktig inntekt når reisen skyldes ekstraordinære forhold i arbeidet, jf. FSFIN § 5‑15‑5 sjette ledd. Ved vurderingen skal det legges vekt på en rekke momenter hvor ingen alene er avgjørende. Følgende momenter trekker i retning av skattefrihet

• reisen er uforutsigbar
• reisen skjer til uvanlig tid
• det er tidsnød pga. forsinkelse på arbeidsstedet
• alternativ rutegående transport er ikke tilgjengelig
• det er behov for skjermet transport (sikkerhetskjøring).

Selv om ett eller flere av momentene over foreligger, vil arbeidstaker som benytter samme reisemåte som ved ordinære reiser mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), f.eks. egen bil, likevel ikke kunne motta utgiftsgodtgjørelse fra arbeidsgiver skattefritt.

Det gis ikke avstandsfradrag for reise som er dekket ved slik skattefri dekning/refusjon etter FSFIN § 5‑15‑5 sjette ledd, da reisen anses besørget av arbeidsgiver.

Fordel i form av arbeidsgivers dekning av arbeidsreise regnes ikke som skattepliktig inntekt når

• arbeidsgiver er en veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon, eller
• skattyter skjøtter offentlige politiske verv

og skattyters øvrige lønn og honorar mv. fra arbeidsgiver eller det offentlige ikke overstiger kr 80 000 i inntektsåret, jf. FSFIN § 5‑15‑5 tiende og ellevte ledd. Grensebeløpet gjelder eksklusiv godtgjørelse til dekning av arbeidsreise. Grensebeløpet vurderes separat for hver veldedig eller allmennyttig organisasjon. Derimot må godtgjørelse for offentlige politiske verv vurderes under ett, selv om det utbetales fra forskjellige offentlige organer.

Får skattyter refundert andre reisekostnader enn kostnadene ved bruk av egen bil, er det et vilkår for skattefritak at kostnadene dokumenteres med kvittering eller annet originalbilag.

Skjer dekningen av arbeidsreisen som bilgodtgjørelse, er det et vilkår for skattefritaket at trekkfri godtgjørelse ikke overstiger de satsene som er fastsatt i satsforskriften. For inntektsåret 2025 er satsen for trekkfri og skattefri kilometergodtgjørelse ved bruk av egen bil fastsatt til kr 3,50 per kilometer uansett kjørelengde, se satsforskriften § 4 første ledd.

Bilgodtgjørelse skal legitimeres ved reiseregning utarbeidet av arbeidstakeren. Reiseregningen må inneholde følgende opplysninger, jf. skattebetalingsforskriften § 5‑6‑12 ellevte ledd,

• arbeidstakers navn, adresse og underskrift
• dato for avreise og hjemkomst for hver yrkes- eller tjenestereise
• formålet med reisen
• hvilke arrangement arbeidstakeren har deltatt på
• fremstilling av reiseruten med angivelse av utgangs- og endepunkt, lokal kjøring på oppdragsstedet og årsaken til eventuelle omkjøringer
• total utkjørt distanse, f.eks. beregnet på grunnlag av bilens kilometerteller, GPS-basert elektronisk kjørebok eller nettbasert kartprogram
• navn på passasjer det eventuelt kreves passasjertillegg for

Overstiger lønn og honorar mv. fra en veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon kr 80 000, behandles hele godtgjørelsen fra denne institusjonen/organisasjonen til dekning av arbeidsreise etter bruttometoden som vanlig lønn. Det samme gjelder for godtgjørelse for arbeidsreiser knyttet til politiske verv dersom samlet lønn og honorar knyttet til slike verv overstiger kr 80 000. Nærmere om grensen mellom arbeidsreise og yrkesreise, se emnet R-7 Reise – avgrensning mellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser.

Skattyter gis ikke avstandsfradrag for reiser som er dekket skattefritt etter reglene ovenfor.