Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Etter sktl. § 16‑1 første ledd gis det skattefradrag i inntektsskatt og trygdeavgift for skattytere som

• mottar alderspensjon etter folketrygdloven, se sktl. § 16‑1 første ledd bokstav a
• er født i 1962 eller tidligere og som frem til fylte 65 år mottar avtalefestet pensjon (AFP) etter lov 25. juni 2010 nr. 28 om avtalefestet pensjon for medlemmer av Statens Pensjonskasse kapittel 1 eller andre tilsvarende avtaler eller lovfestede ordninger, se sktl. § 16‑1 første ledd bokstav b
• etter fylte 67 år mottar stønad etter lov 29. april 2005 nr. 21 om supplerande stønad til personar med kort butid i Noreg, se sktl. § 16‑1 første ledd bokstav c, eller
• er skattepliktige til Norge for tilsvarende pensjonsinntekt som angitt i de tre ovennevnte strekpunktene, fra annen EØS-stat, se sktl. § 16‑1 første ledd bokstav d

Ytelser fra andre pensjonsordninger enn det som er nevnt over, slik som tjenestepensjoner og AFP i privat sektor, gir ikke selvstendig rett til skattefradrag. Dette gjelder for eksempel sjømannspensjon og særalderspensjon fra Statens pensjonskasse.

Skattytere som er født i 1963 eller senere og som mottar ny AFP i offentlig sektor, vil ha rett til skattefradrag på grunnlag av at de mottar alderspensjon fra folketrygden, jf. første strekpunkt.

Skattyter som bare får pensjon fra land utenfor EØS har ikke rett til skattefradrag etter sktl. § 16‑1.

Med «tilsvarende pensjonsinntekt», jf. sktl. § 16‑1 første ledd bokstav d, menes pensjon fra allmenne og pliktige pensjonsordninger som omfatter alle innbyggere i landet. I disse tilfellene må den enkelte skattyter selv kreve fradraget og på oppfordring kunne legge frem tilstrekkelig dokumentasjon. I Prop. 1 LS (2010–2011) pkt. 8.2.1.2 side 145 antas det at det kun vil være en liten gruppe skattytere som vil få skattefradrag på dette grunnlag alene, da de fleste med pensjon fra utlandet også vil motta pensjon fra folketrygden eller en AFP-ordning.

Det kan ikke gis både skattefradrag for pensjonsinntekt og skattebegrensning for lav alminnelig inntekt etter sktl. § 17‑1 eller liten skatteevne etter sktl. § 17‑4, i samme inntektsår. Skattyter som i samme inntektsår både har mottatt ytelser som oppfyller vilkårene for skattefradrag og ytelser som oppfyller vilkårene for skattebegrensning etter § 17‑1 eller § 17‑4, får skatten fastsatt etter den bestemmelsen som gir lavest skatt, jf. sktl. § 16‑1 fjerde ledd. Dette vil f.eks. være tilfelle når skattyter går over fra etterlattepensjon til alderspensjon i løpet av inntektsåret. Skattemyndighetene skal i disse tilfellene beregne skatten etter den regel som er mest gunstig for skattyter. Beregningen av hvilket alternativ som gir lavest skatt foretas maskinelt ved skatteberegningen.

Ved sammenligningen skal skattebegrensningen etter sktl. § 17‑1 beregnes individuelt for ektefeller og meldepliktige samboere, se sktl. § 17‑2 første og tredje ledd jf. § 2‑16. For ektefeller og meldepliktige samboere som får skattebegrensning ved liten skatteevne etter § 17‑4, beregnes skattebegrensningen under ett for ektefellene/samboerne, jf. sktl. § 17‑2 annet ledd. For nærmere omtale av skattebegrensning, se emnet S-12 Skattebegrensning – lav alminnelig inntekt eller liten skatteevne.

Pensjonister som bor i en annen EØS-stat og som er skattepliktige i Norge for pensjon fra Norge etter sktl. § 2‑3 fjerde ledd, kan i stedet for å svare kildeskatt velge å få skatten beregnet etter de samme reglene som for personer som bor i Norge, jf. sktl. § 6‑71. Forutsetningen er at hele eller tilnærmet hele deres inntekt av arbeid, pensjon og virksomhet skattlegges i Norge, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-7.1.8 Skattyter bosatt i annen EØS-stat, fastsetting av fradrag etter reglene for bosatte på visse vilkår. Personer som velger å få skatten beregnet etter de alminnelige skattereglene har også krav på skattefradrag etter sktl. § 16‑1 femte ledd, forutsatt at alle følgende vilkår er oppfylt

• skattyter er bosatt i en annen EØS-stat, se sktl. § 16‑1 femte ledd bokstav a
• Norge i medhold av folkerettslig overenskomst kan kreve opplysninger fra denne staten om skattyters inntekts- og formuesforhold, se sktl. § 16‑1 femte ledd bokstav b, og
• hele eller tilnærmet hele skattyters alminnelige inntekt i inntektsåret skattlegges i Norge, se sktl. § 16‑1 femte ledd bokstav c. Med dette menes minst 90 % av alminnelig inntekt

Skattefradraget gis i fastsatt inntektsskatt og trygdeavgift. For pensjonister bosatt i utlandet, vil plikten til å betale trygdeavgift være avhengig av om de er pliktig medlem av folketrygden eller ikke, jf. folketrygdloven (ftrl.) § 2‑1 flg. Pensjonister som er pliktig medlem av folketrygden og betaler trygdeavgift med lav sats etter de alminnelige reglene i ftrl. § 23-3 første ledd nr. 1, kan få redusert hele eller deler av fastsatt trygdeavgift med skattefradraget.

Det gis ikke skattefradrag i avgiften til folketrygden for pensjonister som er frivillig medlem i folketrygden.

For person som er bosatt i en annen EØS-stat er det i sktl. § 17‑10 gitt regler om begrensning av kildeskatt på pensjon, uføretrygd og andre uføreytelser, se nærmere emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-7.1.5 Nærmere om pensjon og uføreytelser fra personer, selskaper og innretninger som ikke er skattepliktig til Norge. Dersom skattyter krever at skatten beregnes etter § 17‑10 og skattyter oppfyller vilkårene som stilles, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-7.1.5 Nærmere om pensjon og uføreytelser fra personer, selskaper og innretninger som ikke er skattepliktig til Norge, skal kildeskatten settes ned til det beløpet som skatten på pensjonen og/eller uføretrygden mv. ville blitt beregnet til om skattyter hadde vært skattepliktig som bosatt etter sktl. § 2‑1. Ved denne beregningen skal det gis skattefradrag for pensjonsinntekt etter sktl. § 16‑1 etter vanlige regler, jf. sktl. § 17‑10 annet ledd siste punktum.

Maksimalt skattefradrag for pensjonsinntekt er kr 36 000 så lenge pensjonisten tar ut alderspensjon med pensjonsgrad på 100 % for hele året og samlet pensjonsinntekt ikke overstiger kr 276 400, se sktl. § 16‑1 tredje ledd, jf. SSV § 6‑5. Om reduksjon av skattefradraget, se S-13-3.2 Reduksjon av skattefradraget. Om nedtrapping av skattefradraget, se S-13-3.3.1 Maksimalt skattefradrag.

Skattefradraget skal ikke fastsettes med høyere beløp enn summen av fastsatte inntektsskatter og trygdeavgift, jf. sktl. § 16‑1 sjette ledd.

Uttak av alderspensjon fra folketrygden er fleksibelt og kan tas ut helt eller delvis. Uttak av alderspensjon kan graderes med 20, 40, 50, 60, 80 eller 100 %, jf. ftrl. § 19‑10 og § 20‑14. Skattefradraget reduseres etter pensjonsgraden, jf. sktl. § 16‑1 annet ledd bokstav a.

Hvis pensjonsgraden endres eller oppdateres i løpet av et inntektsår skal skattefradraget reduseres på grunnlag av et vektet gjennomsnitt av pensjonsgrad det enkelte inntektsåret.

I AFP-ordningen i privat sektor utgjør pensjonen et livsvarig påslag til alderspensjonen fra folketrygden, og påvirkes ikke av eventuell arbeidsinntekt. Rett til skattefradrag er betinget av samtidig uttak av alderspensjon fra folketrygden. For disse skattytere vil derfor størrelsen på skattefradraget reguleres etter uttak av alderspensjon, jf. sktl. § 16‑1 annet ledd bokstav a.

Dersom en mottaker av AFP i offentlig sektor som er født i 1962 eller tidligere har arbeidsinntekt i tillegg til pensjonen, skal pensjonen reduseres mot arbeidsinntekten. Skattefradraget reduseres tilsvarende prosentvis reduksjon i AFP når slik pensjon er redusert mot arbeidsinntekt, jf. sktl. § 16‑1 annet ledd bokstav b. En tilsvarende reduksjon skal ikke foretas mot andre ytelser.

I den nye AFP-ordningen i offentlig sektor som gjelder for personer født i 1963 eller senere, utgjør pensjonen et livsvarig påslag til alderspensjonen fra folketrygden. På samme måte som den nye AFP-ordningen i privat sektor, påvirkes ikke pensjonen av eventuell arbeidsinntekt. For disse skattytere vil derfor størrelsen på skattefradraget reguleres etter uttak av alderspensjon, jf. sktl. § 16‑1 annet ledd bokstav a.

Har vilkårene for skattefradrag inntrådt i løpet av året, skal skattefradraget reduseres tilsvarende antall måneder i løpet av inntektsåret som skattyter har mottatt pensjon som gir rett til skattefradrag, jf. sktl. § 16‑1 annet ledd bokstav c første punktum.

Det samme gjelder for skattyter som har vært bosatt i riket bare en del av inntektsåret, jf. sktl. § 16‑1 annet ledd bokstav c annet punktum.

Dør skattyter i løpet av inntektsåret, skal fradrag gis til og med måneden før dødsmåneden. Pensjon i dødsmåneden skal derfor ikke inngå i samlet pensjonsinntekt.

Maksimalt skattefradrag på kr 36 000 forutsetter at pensjonisten tar ut alderspensjon med pensjonsgrad på 100 % for hele året og at brutto pensjonsinntekt ikke overstiger kr 276 400.

Skattefradraget skal nedtrappes med 16,7 % av samlet brutto pensjonsinntekt etter sktl. § 12‑2 bokstavene b, i og j som overstiger kr 276 400 i trinn 1, og med 6 % av samlet brutto pensjonsinntekt som overstiger kr 422 950 i trinn 2, se sktl. § 16‑1 tredje ledd tredje punktum og SSV § 6‑5. Skattefradraget vil være utfaset ved samlet pensjonsinntekt på kr 615 050.

Beløpsgrensene reduseres på samme måte som maksimalt skattefradrag, se S-13-3.2 Reduksjon av skattefradraget. Skattefradraget skal ikke avkortes mot arbeids- eller kapitalinntekt.

Pensjonsinntekt som inngår i grunnlaget for nedtrappingen omfatter pensjonsinntekt som skattlegges som personinntekt etter sktl. § 12‑2 bokstavene b, i og j. Dette gjelder følgende ytelser:

• pensjoner i og utenfor arbeidsforhold, se sktl. § 12‑2 bokstav b
• føderåd, se sktl. § 12‑2 bokstavene b
• livrenter som ledd i pensjonsordning i arbeidsforhold, se sktl. § 12‑2 bokstavene b
• engangs- og avløsningsbeløp for ytelser nevnt ovenfor, se sktl. § 12‑2 bokstavene b

Tilsvarende ytelser mottatt fra utlandet vil som utgangspunkt være skattepliktig til Norge og inngår i grunnlaget for nedtrappingen.

I tillegg inngår

• stønad etter lov om supplerande stønad til personar med kort butid i Noreg, jf. sktl. § 12‑2 bokstav i
• uføretrygd etter folketrygdloven kap. 12 og uføreytelser fra andre ordninger, jf. sktl. § 12‑2 bokstav j
• pensjonsinntekt fra utenlandske pensjonsordninger som etter skatteavtale ikke er skattepliktig i Norge, jf. sktl. § 16‑1 tredje ledd femte punktum

I det inntektsåret skattyter begynner å ta ut alderspensjon fra folketrygden eller AFP, skal annen pensjonsinntekt som er mottatt før uttakstidspunktet, ikke inngå i samlet pensjonsinntekt. I overgangsåret skal heller ikke følgende ytelser mottatt før overgangen til alderspensjon fra folketrygden, inngå i samlet pensjonsinntekt, jf. sktl. § 16‑1 tredje ledd sjette punktum jf. § 12‑2 bokstav j og § 17‑1 første ledd:

• uføretrygd etter ftrl. kap. 12
• uføreytelser fra andre ordninger som er blitt avløst av alderspensjon fra folketrygden ved fylte 67 år, herunder bl.a. supplerende stønad til uføre flyktninger under 67 år etter lov 29. april 2005 nr. 21
• overgangsstønad etter overgangsreglene i ftrl. kap. 17A (gjenlevende ektefelle og tidligere familiepleier)
• ytelser som gir rett til skattebegrensning etter sktl. § 17‑1, se emnet S-12 Skattebegrensning – lav alminnelig inntekt eller liten skatteevne , S-12-1.1.1 Generelt .

Skattefrie pensjonsytelser skal ikke inngå i grunnlaget for nedtrappingen. Dette gjelder for eksempel

• kompensasjonstillegg til mottakere av ny AFP i privat sektor, se sktl. § 5‑43 første ledd bokstav i
• skattefri pensjon for dødsmåneden

I det følgende gis fire eksempler.

Utgangspunktet for eksemplene er at skattefradrag for alderspensjon/AFP er kr 36 000 så lenge pensjonisten tar ut alderspensjon med pensjonsgrad på 100 % for hele året og brutto alderspensjon ikke overstiger kr 276 400. Er pensjonen over kr 276 400, men ikke høyere enn kr 422 950, skal skattefradraget nedtrappes med 16,7 % av det overskytende. Overstiger pensjonen kr 422 950, skal skattefradraget nedtrappes med 6 % av overskytende inntil skattefradraget er kr 0 (ved kr 615 050)

Eksempel

Eksempel 1

Skattyter tar ut gradert pensjon fra folketrygden med 50 %. Årlig pensjon utgjør kr 150 000. Maksimalt skattefradrag må reduseres til 50 %, dvs.kr 18 000, og inntektsgrensene må følgelig reduseres tilsvarende. Det innebærer at pensjon inntil kr 276 400 x 50 % = kr 138 200 vil gi maksimalt skattefradrag. Skattefradraget nedtrappes med 16,7 % av pensjon opp til kr 422 950 x 50 % = kr 211 475

Tabellen viser regnestykket.

	Maksimalt skattefradrag	kr	18 000
-	Nedtrappes med (150 000 – 138 200) x 16,7 %	kr	1 971
=	Skattefradrag	kr	16 029

Eksempel

Eksempel 2

I dette tilfellet er pensjonsgraden 100. Skattyter tar ut pensjon som er kr 480 000. Skattefradraget nedtrappes med 16,7 % av pensjon mellom kr 276 400 og kr 422 950, og med 6 % av pensjonsinntekt på kr 422 951 eller høyere.

Tabellen viser regnestykket.

	Maksimalt skattefradrag	kr	36 000
-	Nedtrappes med (422 950 – 276 400) x 16,7 %	kr	24 474
-	Nedtrappes med (480 000 – 422 950) x 6 %	kr	3 423
=	Skattefradrag	kr	8 103

Eksempel

Eksempel 3

Skattyter tar ut gradert alderspensjon med 50 % fra folketrygden fra og med 1. juli i inntektsåret. Samlet pensjon fra folketrygden dette året utgjør kr 150 000. Maksimalt skattefradrag må reduseres både i forhold til pensjonsgraden og i forhold til at skattyter bare har mottatt pensjon i 6 måneder. Maksimalt skattefradrag må reduseres til kr 36 000 x 50 % x 6/12 = kr 9 000. Inntektsgrensene må reduseres tilsvarende. Det innebærer at pensjon inntil kr 276 400 x 50 % x 6/12 = kr 69 100 vil gi maksimalt skattefradrag. Videre må fradraget nedtrappes fordi samlet pensjonsinntekt overstiger beløpsgrensene. Skattefradraget nedtrappes med 16,7 % av pensjon mellom kr 276 400 x 50 % x 6/12 = kr 69 100 og kr 422 950 x 50 % x 6/12 = kr 105 738. For pensjonsinntekt som overstiger kr 105 738 må skattefradraget nedtrappes med 6 % av pensjonsinntekten.

Tabellen viser regnestykket.

	Maksimalt skattefradrag:	kr	9 000
-	Nedtrappes med (105 738– 69 100) x 16,7 %	kr	6 119
-	Nedtrappes med (150 000 – 105 738) x 6 %	kr	2 656
=	Skattefradrag	kr	225

Eksempel

Eksempel 4

Skattyter tar ut 100 % alderspensjon fra folketrygden fra og med 1. juli i inntektsåret. Samlet pensjon fra folketrygden dette året utgjør kr 80 000. I tillegg har skattyter fått utbetalt særalderspensjon med kr 10 000 per måned, dvs. kr 120 000 for hele året. Det er bare særalderspensjon som skattyter har mottatt etter uttaket av alderspensjon som skal inngå i samlet pensjonsinntekt ved nedtrappingen av skattefradraget. Da uttakstidspunktet er 1. juli, så skal kr 60 000 (kr 10 000 x 6) ikke inngå i samlet pensjonsinntekt. Samlet pensjonsinntekt utgjør etter dette kr 80 000 + kr 60 000 = kr 140 000. Maksimalt skattefradrag må reduseres i forhold til at skattyter har mottatt pensjon i 6 måneder. Maksimalt skattefradrag utgjør etter dette kr 18 000 (kr 36 000 x 6/12). Inntektsgrensene må reduseres tilsvarende. I dette tilfellet er det kun beløpsgrensen i trinn 1 som det er aktuelt å redusere, og denne reduseres til kr 138 200 (276 400 x 6/12). Skattefradraget må nedtrappes da samlet pensjonsinntekt overstiger beløpsgrensen i trinn 1. Skattefradraget nedtrappes slik:

Tabellen viser regnestykket.

	Maksimalt skattefradrag	kr	18 000
-	Nedtrappes med (140 000 – 138 200) x 16,7 %	kr	301
=	Skattefradrag	kr	17 699