Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
S-19 Stipend
S-19-1 Generelt om stipend
S-19-1 Generelt om stipend
Håndbok fra Skattedirektoratet
Stipend er i utgangspunktet skattepliktig når det er så nær sammenheng mellom utført arbeid/virksomhet og den fordel som er oppnådd, at det er naturlig å se stipendet som fordel vunnet ved arbeid/virksomhet, se f.eks. Utv. 1958/616 (Rt. 1958/583) (Hagerup).
Tilstrekkelig sammenheng foreligger hvor stipendet er foranlediget av et arbeidsforhold eller en arbeidsytelse eller utbetales for å erstatte en arbeidsinntekt, se sktl. § 5‑1 jf. § 5‑10 bokstav a. Tilknytning til en utdanning (inntektskilden) medfører ikke at stipendet blir skattepliktig. Utdanningsstipend mv. som har karakter av støtte og som ikke knytter seg til noe konkret arbeidsforhold eller arbeidsytelse, er ikke skattepliktig.
Om fradrag for kostnader, se nedenfor.
S-19-2 Forskningsstipend
S-19-2 Forskningsstipend
Håndbok fra Skattedirektoratet
Forskningsstipend utbetalt i arbeidsforhold, er skattepliktig, se sktl. § 5‑1 jf. § 5‑10 bokstav a.
Forskningsstipend utbetalt utenfor arbeidsforhold som skal erstatte arbeidsinntekt, er også skattepliktig, se sktl. § 5‑1, jf. § 5‑10 bokstav a. Ved vurderingen av om stipendet erstatter arbeidsinntekt, legges det bl.a. vekt på om stipendet er stort nok til å bidra vesentlig til dekning av mottakers vanlige leveomkostninger. Skatteplikten gjelder selv om mottakeren ikke har noen rettslig forpliktelse til bestemte prestasjoner overfor stipendyteren. Skatteplikten gjelder enten stipendet utbetales med et bestemt beløp per mnd. eller med engangsbeløp. Se FIN 25. mars 1999 i Utv. 1999/992 og URD 4. april 1991 (Trondheim byrett) i Utv. 1991/615.
S-19-3 Idrettsstipend
S-19-4 Kunstnere
S-19-4 Kunstnere
Håndbok fra Skattedirektoratet
Kunstnerlønn bevilget av Stortinget, samt æres- og kulturpriser utdelt av staten, fylkeskommune eller kommune regnes ikke som inntekt, jf. sktl. § 5‑15 første ledd bokstav j.
Kulturdepartementet deler ut en rekke kunstnerstipend, se omtalen i emnet K-7 Kunstnere, K-7-7.12.2 Kunstnerstipend fra Kulturdepartementet.
Andre stipend er skattepliktig inntekt dersom de har tilstrekkelig tilknytning til den kunstneriske aktiviteten. Nettometoden benyttes for ikke-næringsdrivende, se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse, U-5-2.2.2 Nettometoden.
S-19-5 Reisestipend
S-19-5 Reisestipend
Håndbok fra Skattedirektoratet
Overskudd på reisestipend i arbeidsforhold er skattepliktig inntekt. Skatteplikt for eventuelt overskudd på reisestipend utenfor arbeidsforhold, må vurderes konkret i forhold til sktl. § 5‑1.
Reisestipend utbetalt fra Statens lånekasse for utdanning er skattefritt.
S-19-6 Utdanningsstipend
S-19-6.1 Utdanningsstipend i arbeidsforhold
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om utdanningsstipend, lønn under studietid mv., se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader.
S-19-6.2 Utdanningsstipend utenfor arbeidsforhold
Håndbok fra Skattedirektoratet
S-19-6.2.1 Utdanningsstipend frem til avsluttende eksamen
Utdanningsstipend utenfor arbeidsforhold fra for eksempel legater eller fond er ikke skattepliktig når det utbetales for å gå på skoler, høyskoler og universiteter frem til avsluttende eksamen. Det arbeidet som utføres ved å gjennomføre selve studiet, gir ikke stipendet karakter av å være i arbeidsforhold. Skattefriheten vil også gjelde lommepenger, fri kost og losji på skolen.
Stipend som har karakter av å være lønn under utdanningen eller som trer i stedet for arbeidsinntekt, er likevel skattepliktig, se sktl. § 5‑1, jf. § 5‑10 bokstav a. Ved vurderingen av om stipendet trer i stedet for arbeidsinntekt, legges det bl.a. vekt på om stipendet er stort nok til å bidra vesentlig til dekning av mottakers vanlige leveomkostninger. Skatteplikten gjelder også hvor utdanningen skal føre til et resultat som kan anses som en motytelse for stipendet. Dette kan f.eks. gjelde stipend som ytes for å utarbeide masteravhandlinger mv. hvor den som yter stipendet bestiller en avhandling om et spesifikt tema som vedkommende tar sikte på å nyttiggjøre seg. Dersom stipendet derimot ytes for å stimulere til interesse og aktivitet blant studenter for yterens eget fagfelt, taler dette for å anse stipendet som skattefri ytelse til grunnutdanning.
Noen offentlige stipend ytes for å sikre rekruttering til bestemte yrkesgrupper. Slikt stipend vil ikke være skattepliktig, med mindre stipendet er betinget av at mottakeren påtar seg en arbeidsforpliktelse under eller etter at utdanningen er ferdig.
Om eksempel på et skattepliktig stipend, se URD 3. november 1997 (Solør herredsrett) i Utv. 1998/63.
S-19-6.2.2 Utdanningsstipend etter avsluttende eksamen
Utdanningsstipend utenfor arbeidsforhold etter avsluttende eksamen er i alminnelighet skattepliktig inntekt når det er egnet til å bidra vesentlig til mottakers leveomkostninger i perioden, for eksempel stipender til stipendiatstillinger, se sktl. § 5‑1, jf. § 5‑10 bokstav c. Det er ikke en forutsetning for skatteplikten at mottaker har rettslig forpliktelse til å yte bestemte prestasjoner overfor utbetaleren, f.eks. en utredning, en rapport eller arbeide en viss tid for utbetaleren etterpå. Se for øvrig Ot.prp. nr. 18 (1968–1969) side 46.
S-19-7 Avskrivning/ettergivelse av utdanningslån
S-19-7 Avskrivning/ettergivelse av utdanningslån
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om avskriving/ettergivelse av utdanningslån, se emnet G-6 Gjeldsettergivelse, foreldelse mv..
S-19-8 Fradrag for kostnader
S-19-8 Fradrag for kostnader
Håndbok fra Skattedirektoratet
Når skattyter mottar stipend til dekning av kostnader i forbindelse med utdanning/kurs, se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse. Om fradrag for kostnader i arbeidsforhold, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader. Når skattyteren har hatt kostnader som ikke er dekket av stipendet, må fradragsretten for underskudd vurderes etter vanlige regler, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader. Om når eventuelt overskudd på stipend er skattepliktig, se ovenfor.
S-19-9 Minstefradrag
S-19-9 Minstefradrag
Håndbok fra Skattedirektoratet
Skattepliktig overskudd på stipend går inn i grunnlaget for beregning av minstefradrag. Underskudd på stipend inngår i minstefradraget bortsett fra den del av underskuddet som skyldes merkostnader til kost og losji ved opphold borte fra hjemmet.
S-19-10 Tidfesting av inntekt og fradrag
S-19-10 Tidfesting av inntekt og fradrag
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om tidfesting ved skattleggingen av stipend, se emnene om tidfesting.
Når et reise- eller studiestipend som helt eller for en vesentlig del forutsettes å skulle dekke fradragsberettigede kostnader for mottakeren, tidfestes ett år mens kostnadene påløper året etter, bør stipendet ut fra rimelighetshensyn ikke skattlegges i tidfestingsåret, men tas med ved skattleggingen for det påfølgende år. Om et eksempel på stipend som måtte tidfestes på normal måte, se Skatteklagenemnda (stor avdeling) NS 166/2020 (stipend ment å kompensere for tapt inntekt over to år).
S-19-11 Skattested
S-19-11 Skattested
Håndbok fra Skattedirektoratet
Stipend skattlegges i bostedskommunen.