Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Stipend er i utgangspunktet skattepliktig når det er så nær sammenheng mellom utført arbeid/virksomhet og den fordel som er oppnådd, at det er naturlig å se stipendet som fordel vunnet ved arbeid/virksomhet, se f.eks. Utv. 1958/616 (Rt. 1958/583) (Hagerup).

Tilstrekkelig sammenheng foreligger hvor stipendet er foranlediget av et arbeidsforhold eller en arbeidsytelse eller utbetales for å erstatte en arbeidsinntekt, se sktl. § 5‑1 jf. § 5‑10 bokstav a. Tilknytning til en utdanning (inntektskilden) medfører ikke at stipendet blir skattepliktig. Utdanningsstipend mv. som har karakter av støtte og som ikke knytter seg til noe konkret arbeidsforhold eller arbeidsytelse, er ikke skattepliktig.

Om fradrag for kostnader, se nedenfor.

Forskningsstipend utbetalt i arbeidsforhold, er skattepliktig, se sktl. § 5‑1 jf. § 5‑10 bokstav a.

Forskningsstipend utbetalt utenfor arbeidsforhold som skal erstatte arbeidsinntekt, er også skattepliktig, se sktl. § 5‑1, jf. § 5‑10 bokstav a. Ved vurderingen av om stipendet erstatter arbeidsinntekt, legges det bl.a. vekt på om stipendet er stort nok til å bidra vesentlig til dekning av mottakers vanlige leveomkostninger. Skatteplikten gjelder selv om mottakeren ikke har noen rettslig forpliktelse til bestemte prestasjoner overfor stipendyteren. Skatteplikten gjelder enten stipendet utbetales med et bestemt beløp per mnd. eller med engangsbeløp. Se FIN 25. mars 1999 i Utv. 1999/992 og URD 4. april 1991 (Trondheim byrett) i Utv. 1991/615.

Stortinget bevilger idrettsstipend til toppidrettsutøvere. Dette statsstipendet blir samordnet med stipend gitt av Norges Idrettsforbund og Norges Olympiske komité i tre typer stipend. A-stipend og B-stipend på henholdsvis kr 165 000 og kr 100 000 som resultat av prestasjon. I tillegg gis det et utviklingsstipend på kr 85 000 beregnet på morgendagens toppidrettsutøvere. For å kunne motta fullt stipend må idrettsutøveren ikke ha en inntekt som overstiger kr 600 000. Ved høyere inntekt avkortes stipendet forholdsmessig. Stipendene anses å tre i stedet for arbeidsinntekt og er i utgangspunktet skattepliktige, se sktl. § 5‑1, jf. § 5‑10 bokstav a. I den grad skattyter har kostnader til idrettsutøvelse som er fradragsberettiget etter de vanlige regler, kan nettometoden anvendes. Dette innebærer at bare eventuelt overskudd, herunder dekning av tapt arbeidsfortjeneste, er skattepliktig inntekt. Nærmere om nettometoden, se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse, U-5-2.2.2 Nettometoden.

Andre stipend enn de stipendene som er nevnt ovenfor, anses som skattefrie dersom idretten utøves utenfor virksomhet og utøveren heller ikke mottar lønn for å utøve idretten.

Kunstnerlønn bevilget av Stortinget, samt æres- og kulturpriser utdelt av staten, fylkeskommune eller kommune regnes ikke som inntekt, jf. sktl. § 5‑15 første ledd bokstav j.

Kulturdepartementet deler ut en rekke kunstnerstipend, se omtalen i emnet K-7 Kunstnere, K-7-7.12.2 Kunstnerstipend fra Kulturdepartementet.

Andre stipend er skattepliktig inntekt dersom de har tilstrekkelig tilknytning til den kunstneriske aktiviteten. Nettometoden benyttes for ikke-næringsdrivende, se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse, U-5-2.2.2 Nettometoden.

Overskudd på reisestipend i arbeidsforhold er skattepliktig inntekt. Skatteplikt for eventuelt overskudd på reisestipend utenfor arbeidsforhold, må vurderes konkret i forhold til sktl. § 5‑1.

Reisestipend utbetalt fra Statens lånekasse for utdanning er skattefritt.

Om avskriving/ettergivelse av utdanningslån, se emnet G-6 Gjeldsettergivelse, foreldelse mv..

Når skattyter mottar stipend til dekning av kostnader i forbindelse med utdanning/kurs, se emnet U-5 Utgiftsgodtgjørelse. Om fradrag for kostnader i arbeidsforhold, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader. Når skattyteren har hatt kostnader som ikke er dekket av stipendet, må fradragsretten for underskudd vurderes etter vanlige regler, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader. Om når eventuelt overskudd på stipend er skattepliktig, se ovenfor.

Skattepliktig overskudd på stipend går inn i grunnlaget for beregning av minstefradrag. Underskudd på stipend inngår i minstefradraget bortsett fra den del av underskuddet som skyldes merkostnader til kost og losji ved opphold borte fra hjemmet.

Stipend skattlegges i bostedskommunen.