Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Tilskudd fra offentlig sektor ytes på mange ulike grunnlag. Noen tilskudd er rettighetsbaserte, mens andre tilskudd tildeles på grunnlag av behovsprøving. Noen tilskudd skal erstatte inntekt, mens andre skal bidra til dekning av kostnader.

For noen tilskudd følger det direkte av loven om tilskuddet er skattepliktig/skattefritt. I andre tilfeller må det vurderes om tilskuddet har tilstrekkelig tilknytning til en skattepliktig inntekt eller inntektserverv, ev. at tildelingen av tilskuddet gjør at man ikke anses å ha en fradragsberettiget kostnad som man ellers ville hatt.

Noen tilskudd har karakter av lån som skal tilbakebetales på visse vilkår, ev. at lånet skal ettergis hvis visse vilkår er oppfylt. Om prinsippene for behandlingen av slike tilskudd/lån, se T-11-7 Betingede tilskudd.

I dette emnet behandles visse tilskudd som ytes fra offentlig sektor til private. Sosiale tilskudd og stønader er behandlet i emnet T-15 Trygdeytelser og andre sosiale ytelser. Om tilskudd fra andre enn det offentlige, se emnene G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv. og G-2 Gaver, tilskudd og understøttelser utenfor arbeidsforhold.

De fleste tilskudd ytes direkte i form av et pengebeløp, mens enkelte tilskudd gis i form av skattefradrag. Om det siste, se T-11-4.2 Tilskudd fra Enova til energi- og klimatiltak ved nybygg og i eksisterende bygninger og T-11-5 Skattefunn.

Offentlige tilskudd kan etter omstendighetene bli ansett som ulovlig støtte etter EØS-reglene, se emnet U-8 Utland – EØS-retten og forholdet til norsk skatterett, U-8-5 Offentlig støtte (statsstøtte). Om skattemessig behandling av tilbakeføring av ulovlige tilskudd, se emnet T-5 Tilbakeføring av inntekt og kostnad.

Oppstarttilskudd/etablerertilskudd, dvs. økonomisk tilskudd til planlegging og etablering av egen virksomhet, anses som skattepliktig virksomhetsinntekt. Innovasjon Norge administrerer en rekke tilskuddsordninger knyttet til etablering og utvikling av virksomhet. Nærmere om disse, se innovasjonnorge.no/tjenester/finansiering/.

Skattyter som driver virksomhet kan på nærmere bestemte vilkår få fradrag i skatt for en prosentvis andel av forsknings- og utviklingskostnader, jf. sktl. § 16‑40. Skattefradraget er i realiteten en tilskuddsordning, men tilskuddet er ikke skattepliktig, jf. sktl. § 5‑31 bokstav c. Skattefradraget reduserer ikke fradragsretten for kostnader knyttet til prosjektet i form av direkte fradragsføring eller aktivering og avskriving. Om Skattefunn-ordningen, se emnet F-29 Forsknings- og utviklingskostnader – Skattefunn.

Offentlige tilskudd til dekning av private kostnader er i utgangspunktet skattefrie. Dersom tilskuddet er ytet til dekning av fradragsberettigede private kostnader, skal fradraget som hovedregel reduseres med tilskuddet. Gjelder det aktiveringspliktige kostnader, skal inngangsverdien på det aktuelle objektet reduseres, se T-11-4.2 Tilskudd fra Enova til energi- og klimatiltak ved nybygg og i eksisterende bygninger om tilskudd fra Enova. Om særlige unntak for tilskudd til arbeidsreise etter ftrl. § 8‑14, se emnet R-8 Reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser), R-8-2.9 Reisetilskudd fra folketrygden og R-8-2.10 Kommunalt pendlertilskudd. Skal tilskuddet delvis også dekke kostnader som ikke er fradragsberettigede, anses tilskuddet å dekke de ikke-fradragsberettigede kostnadene først.

Om skatte- og regnskapsmessig behandling av offentlige tilskudd som på visse vilkår skal tilbakebetales, se FIN 6. mars 2000 i Utv. 2000/946. Om ettergivelse av betinget lån, se emnet G-6 Gjeldsettergivelse, foreldelse mv..

I utgangspunktet skal tilskudd tidfestes etter de vanlige reglene, se emnet T-3 Tidfesting – kontantprinsippet.

Utbetales skattepliktig tilskudd i år før kostnaden er påløpt, kan skattlegging av tilskuddet utsettes til det senere året kostnaden påløper. Dette vil være aktuelt f.eks. ved utbetaling av tilskudd til etablering av ny virksomhet.