Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC
T-11 Tilskudd – offentlige tilskudd
T-11-1 Generelt om offentlige tilskudd
T-11-1 Generelt om offentlige tilskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Tilskudd fra offentlig sektor ytes på mange ulike grunnlag. Noen tilskudd er rettighetsbaserte, mens andre tilskudd tildeles på grunnlag av behovsprøving. Noen tilskudd skal erstatte inntekt, mens andre skal bidra til dekning av kostnader.
For noen tilskudd følger det direkte av loven om tilskuddet er skattepliktig/skattefritt. I andre tilfeller må det vurderes om tilskuddet har tilstrekkelig tilknytning til en skattepliktig inntekt eller inntektserverv, ev. at tildelingen av tilskuddet gjør at man ikke anses å ha en fradragsberettiget kostnad som man ellers ville hatt.
Noen tilskudd har karakter av lån som skal tilbakebetales på visse vilkår, ev. at lånet skal ettergis hvis visse vilkår er oppfylt. Om prinsippene for behandlingen av slike tilskudd/lån, se T-11-7 Betingede tilskudd.
I dette emnet behandles visse tilskudd som ytes fra offentlig sektor til private. Sosiale tilskudd og stønader er behandlet i emnet T-15 Trygdeytelser og andre sosiale ytelser. Om tilskudd fra andre enn det offentlige, se emnene G-1 Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv. og G-2 Gaver, tilskudd og understøttelser utenfor arbeidsforhold.
De fleste tilskudd ytes direkte i form av et pengebeløp, mens enkelte tilskudd gis i form av skattefradrag. Om det siste, se T-11-4.2 Tilskudd fra Enova til energi- og klimatiltak ved nybygg og i eksisterende bygninger og T-11-5 Skattefunn.
Offentlige tilskudd kan etter omstendighetene bli ansett som ulovlig støtte etter EØS-reglene, se emnet U-8 Utland – EØS-retten og forholdet til norsk skatterett, U-8-5 Offentlig støtte (statsstøtte). Om skattemessig behandling av tilbakeføring av ulovlige tilskudd, se emnet T-5 Tilbakeføring av inntekt og kostnad.
T-11-2 Driftstilskudd
T-11-2.1 Generelt om driftstilskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Driftstilskudd fra det offentlige som ytes som støtte til løpende drift av en virksomhet eller annen inntektsgivende aktivitet, anses som skattepliktig inntekt, jf. sktl. § 5‑1.
T-11-2.2 Tilskudd til ekspertbistand for å forebygge eller redusere sykefravær
Håndbok fra Skattedirektoratet
Etter forskrift 29. august 2019 nr. 1105 kan arbeidsgiver på visse vilkår i enkeltsaker få tilskudd til ekspertbistand for å forebygge og redusere sykefravær. Tilskuddet er skattepliktig virksomhetsinntekt for arbeidsgiver.
T-11-2.3 Lærlingtilskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Offentlig tilskudd til bedrifter som tar inn lærlinger er skattepliktig virksomhetsinntekt, jf. sktl. § 5‑1.
T-11-2.4 Tilskudd til dekning av løpende kostnader i virksomhet, generelt
Håndbok fra Skattedirektoratet
Offentlige tilskudd til dekning av løpende kostnader i virksomhet anses som skattepliktig driftstilskudd. Skattleggingen kan gjennomføres ved at den kostnaden som skal dekkes av tilskuddet reduseres. Eventuell udekket kostnad er fradragsberettiget. Om tilskudd til investering i driftsmidler mv., se T-11-4 Investeringstilskudd.
T-11-3 Oppstarttilskudd/etablerertilskudd/
T-11-3 Oppstarttilskudd/etablerertilskudd/
Håndbok fra Skattedirektoratet
Oppstarttilskudd/etablerertilskudd, dvs. økonomisk tilskudd til planlegging og etablering av egen virksomhet, anses som skattepliktig virksomhetsinntekt. Innovasjon Norge administrerer en rekke tilskuddsordninger knyttet til etablering og utvikling av virksomhet. Nærmere om disse, se innovasjonnorge.no/tjenester/finansiering/.
T-11-4 Investeringstilskudd
T-11-4.1 Generelt om investeringstilskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Investeringstilskudd er som hovedregel skattepliktig inntekt, jf. sktl. § 5‑1.
For tilskudd fra Staten, en kommune eller et selskap med offentlig støtte, til erverv av driftsmiddel, skal skattleggingen gjennomføres ved at kostprisen på driftsmidlet reduseres, jf. sktl. § 14‑42 annet ledd bokstav a, annet punktum. Også investeringstilskudd som gjelder ikke-avskrivbare driftsmidler eller andre formuesobjekter kan nedskrives på inngangsverdien, og kommer dermed ikke til beskatning i utbetalingsåret, se BFU 59/2007.
T-11-4.2 Tilskudd fra Enova til energi- og klimatiltak ved nybygg og i eksisterende bygninger
Håndbok fra Skattedirektoratet
Enova er et statsforetak (SF) som har til formål å fremme en miljøvennlig omlegging av energibruk og energiproduksjon og utvikling av energi- og klimateknologi. Enova yter bl.a. tilskudd til rådgivning og investering i klima- og energibesparende løsninger både i og utenfor virksomhet. Innenfor virksomhet eller annen inntektsgivende aktivitet, er slike tilskudd skattepliktige. Om ev. reduksjon av kostprisen ved investering eller påkostning på driftsmidler, se T-11-4.1 Generelt om investeringstilskudd. Gjelder tiltaket vedlikehold, reduseres fradragsberettigede vedlikeholdskostnader. Utenfor inntektsgivende aktivitet er tilskuddet ikke skattepliktig, men tilskuddet vil redusere inngangsverdien ved en ev. realisasjon hvor gevinst er skattepliktig.
Knytter tilskuddet seg til egen bolig, kan tilskuddet etter skattyters valg gis som et skattefradrag ved skatteoppgjøret, jf. skattebetalingsforskriften § 7‑1‑2 bokstav f.
T-11-4.3 Tilskudd til investering distriktene
Håndbok fra Skattedirektoratet
Innovasjon Norge kan etter forskrift 19. desember 2014 nr. 1816 yte tilskudd til investering og bedriftsutvikling i landbruket. Tilskudd til investeringer i distriktene kan også gis etter forskrift 14. desember 2021 nr. 3661 om virkeområdet for distriktsrettet investeringsstøtte. Følgende tilskudd som ytes etter disse forskriftene skal ikke regnes som inntekt, jf. sktl. § 5‑31 bokstav a, og skal heller ikke redusere avskrivningsgrunnlaget, jf. sktl. § 14‑42 annet ledd bokstav a siste punktum:
- Tilskudd som gis til investering i faste anlegg og tilhørende produksjonsutstyr.
- Distriktsrettet investeringsstøtte, dvs. offentlig støtte til foretak for investeringer i materielle driftsmidler og immaterielle rettigheter.
Andre typer støtte som gis etter disse forskriftene omfattes ikke av skattefritaket. Skattefritaket gjelder for begge tilskuddstypene bare hvor tilskuddet gis til investering i kommune som omfattes av § 3 i forskrift 14. desember 2021 nr. 3661 om virkeområdet for distriktsrettet investeringsstøtte.
For begge tilskuddstypene gjelder at de skal regnes som en del av vederlaget hvis driftsmidlet realiseres innen fem år etter at det ble ervervet, jf. sktl. § 14‑44 første ledd annet punktum.
T-11-4.4 Tilskudd til dekning av kostnader til nydyrking og overflatedyrking
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om skattefritak for overskudd på tilskudd til nydyrking og overflatedyrking, se emnet J-2 Jordbruk – allment, J-2-8.45.3 Fradrag for kostnader.
T-11-5 Skattefunn
T-11-5 Skattefunn
Håndbok fra Skattedirektoratet
Skattyter som driver virksomhet kan på nærmere bestemte vilkår få fradrag i skatt for en prosentvis andel av forsknings- og utviklingskostnader, jf. sktl. § 16‑40. Skattefradraget er i realiteten en tilskuddsordning, men tilskuddet er ikke skattepliktig, jf. sktl. § 5‑31 bokstav c. Skattefradraget reduserer ikke fradragsretten for kostnader knyttet til prosjektet i form av direkte fradragsføring eller aktivering og avskriving. Om Skattefunn-ordningen, se emnet F-29 Forsknings- og utviklingskostnader – Skattefunn.
T-11-6 Tilskudd til dekning av private kostnader
T-11-6 Tilskudd til dekning av private kostnader
Håndbok fra Skattedirektoratet
Offentlige tilskudd til dekning av private kostnader er i utgangspunktet skattefrie. Dersom tilskuddet er ytet til dekning av fradragsberettigede private kostnader, skal fradraget som hovedregel reduseres med tilskuddet. Gjelder det aktiveringspliktige kostnader, skal inngangsverdien på det aktuelle objektet reduseres, se T-11-4.2 Tilskudd fra Enova til energi- og klimatiltak ved nybygg og i eksisterende bygninger om tilskudd fra Enova. Om særlige unntak for tilskudd til arbeidsreise etter ftrl. § 8‑14, se emnet R-8 Reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser), R-8-2.9 Reisetilskudd fra folketrygden og R-8-2.10 Kommunalt pendlertilskudd. Skal tilskuddet delvis også dekke kostnader som ikke er fradragsberettigede, anses tilskuddet å dekke de ikke-fradragsberettigede kostnadene først.
T-11-7 Betingede tilskudd
T-11-7 Betingede tilskudd
Håndbok fra Skattedirektoratet
Om skatte- og regnskapsmessig behandling av offentlige tilskudd som på visse vilkår skal tilbakebetales, se FIN 6. mars 2000 i Utv. 2000/946. Om ettergivelse av betinget lån, se emnet G-6 Gjeldsettergivelse, foreldelse mv..