Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Kildeskatteordningen omfatter i utgangspunktet personer som har begrenset skatteplikt til Norge for inntekt som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d-f eller § 2‑3 annet ledd, jf. sktl. § 20‑1. Dette omfatter personer som

• mottar vederlag fra kilder i Norge (herværende kilder) for personlig arbeid i privat og offentlig tjeneste utført i Norge under midlertidig opphold her
• mottar vederlag, herunder pensjon som direktør eller medlem av styre, kontrollkomité eller lignende organ i selskap mv. hjemmehørende i Norge
• mottar gratiale, tantieme og lignende ytelse fra selskap hjemmehørende i Norge
• er bosatt i utlandet og stilt rådighet for andre for å utføre arbeid i Norge

Skattyter kan velge å bli skattlagt etter skattelovens alminnelige regler i stedet for å skattlegges i kildeskatteordningen, jf. sktl. § 20‑6. Nærmere om dette, se U-14-8 Uttreden av ordningen.

Sjøfolk med begrenset skatteplikt til Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h og sokkelarbeidere med begrenset skatteplikt etter petroleumsskatteloven, omfattes ikke av kildeskatteordningen, jf. sktl. § 20‑1. Det samme gjelder skattytere som er begrenset skattepliktige etter sktl. § 2‑3 bokstav k, l, m eller n, for arbeid på norsk kontinentalsokkel eller i de økonomiske sonene. Om standardfradrag etter sktl. § 6‑70 for disse gruppene, se emnene S-10 Sjøfolk , S-18 Sokkelarbeidere og U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv.

Skattyter som mener at inntekt som omfattes av kildeskatteordningen ikke er skattepliktig til Norge etter bestemmelse i en skatteavtale, skal, dersom vedkommende vil påberope seg skatteavtalen, skattlegges etter skattelovens alminnelig regler. Nærmere om dette, se U-14-8 Uttreden av ordningen. Tilsvarende gjelder dersom skattemyndighetene mottar skjemaet NT1 (Nordisk Trekkavtale). Det skal i slike tilfeller ikke foretas forskuddstrekk i Norge, og skattyter må skattlegges etter alminnelige regler.

Ektefeller behandles hver for seg ved anvendelsen av reglene i kildeskatteordningen. Selv om begge ektefeller oppfyller vilkårene, kan hver av dem velge å bli skattlagt etter skattelovens alminnelige regler.

Personer som anses bosatt på Svalbard etter sktl. § 2‑35 annet ledd bokstav a, omfattes ikke av kildeskatteordningen, jf. FSFIN § 20‑1‑1.

Personer som har andre inntekter i tillegg til de inntektene som omfattes av kildeskatteordningen, må i noen tilfeller skattlegges etter alminnelige regler. Nærmere om dette, se U-14-6 Kildeskatteordningen i kombinasjon med andre inntekter.

Anvendelsesområdet for ordningen framgår av sktl. § 20‑1. Kildeskatteordningen gjelder for inntekter som omfattes av sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d, e og f og annet ledd. Dette omfatter

• lønn og annen godtgjørelse fra kilder i Norge (herværende kilder) for personlig arbeid i privat og offentlig tjeneste utført i Norge
• vederlag, herunder pensjon, som direktør eller medlem av styre, kontrollkomité eller lignende organ i selskap mv. hjemmehørende i Norge,
• gratiale, tantieme eller lignende ytelse fra selskap mv. hjemmehørende i Norge, og
• lønn og annen godtgjørelse til utenlandsk arbeidstaker som stilles til rådighet for andre for å utføre arbeid i Norge.

Andre inntekter kan ikke skattlegges i kildeskatteordningen.

Beregningsgrunnlaget for skattetrekket i kildeskatteordningen er brutto skattepliktige inntekter som nevnt over. Det er også dette grunnlaget som skal sammenholdes med inntektstaket som nevnt i U-14-4 Inntektstak. Andre inntekter skattyter har som kan kombineres med kildeskatteordningen, se U-14-6.2 Inntekter som kan kombineres med skattlegging i kildeskatteordningen, skal ikke inngå i beregningsgrunnlaget for kildeskatt og ikke inngå i beregningen av samlede inntekter som skal vurderes mot inntektstaket i ordningen.

Det gis ingen fradrag i inntekt som skattlegges i kildeskatteordningen, jf. sktl. § 20‑2 første punktum. Dette medfører også at arbeidsgiveren ikke skal gjøre fradrag i beregningsgrunnlaget for kildeskatten for avkorting av lønnsutbetalingen med pensjonsinnskudd eller fagforeningskontingent. Skattebetalingsloven § 5‑9 første ledd bokstav a og b om reduksjon av trekkgrunnlaget i slike tilfeller, gjelder ikke for skattetrekk i kildeskatteordningen.

Det skal heller ikke gis noen fradrag i skatt som er trukket i ordningen, jf. sktl. § 20‑2 annet punktum.

Utgiftsgodtgjørelser, refusjoner og naturalytelser skal inngå i beregningsgrunnlaget for kildeskatten i den grad ytelsene er skattepliktige fordeler for skattyter. Når arbeidsgiver dekker kostnader pådratt i direkte sammenheng med arbeid, som for eksempel merkostnader ved opphold utenfor hjemmet i forbindelse med tjenestereise/yrkesreise, vil bare et eventuelt overskudd være skattepliktig, jf. sktl. § 5‑11. Et slikt overskudd skal rapporteres i a-meldingen av arbeidsgiver som trekkpliktig, og overskuddet skal inngå i beregningsgrunnlaget for kildeskatt og inngå ved vurderingen mot inntektstaket i ordningen.

Arbeidsgivers dekning av pendleres merkostnader ved opphold utenfor hjemmet og besøksreiser, er skattepliktig med bruttobeløp, jf. sktl. § 5‑15 første ledd bokstav q siste punktum og FSFIN § 5‑11‑1 annet ledd siste punktum. Det samme gjelder dekning av kost og losji for langtransportsjåfører, da disse ikke anses å være på yrkesreise ved utførelsen av arbeidet. Naturalytelser til pendler i form av helt eller delvis fri kost, losji eller transport, er skattepliktig med bruttobeløp, jf. FSFIN 5-12-10 første ledd siste punktum. All dekning av merkostnader for pendlere skal rapporteres i a-meldingen av arbeidsgiver som trekkpliktig. Ytelsene skal inngå i beregningsgrunnlaget for kildeskatt og inngå ved vurderingen mot inntektstaket i ordningen.

Feriepenger som utbetales til skattyter som er med i kildeskatteordningen, er omfattet av trekkplikten i sktbl. § 5‑4 første ledd tredje punktum. Lønn mv. omfatter også feriepenger, jf. Prop. 86 LS (2017–2018) punkt 4.4.10. Bestemmelsen om fritak for forskuddstrekk i feriepenger i sktbl. § 5‑7 gjelder ikke for skattetrekk etter sktbl. § 5‑4. Dette innebærer at arbeidsgiver som skal utbetale feriepenger til arbeidstaker som har et skattekort med kildeskatt på lønn, skal trekke kildeskatt av feriepengene etter sktbl. § 5‑4.

Det samme gjelder trekk i lønn før jul. Bestemmelsen om fritak for forskuddstrekk i lønn mv. før jul i sktbl. § 5‑7 gjelder ikke for skattetrekk etter sktbl. § 5‑4. Dette innebærer at arbeidsgiver som skal utbetale lønn mv. før jul til arbeidstaker som har et skattekort med kildeskatt på lønn, skal trekke kildeskatt av lønnen mv. etter sktbl. § 5‑4.

Når skattyter mottar naturalytelser, skal arbeidsgiver gjennomføre skattetrekket så langt kontante ytelser rekker. Er det ikke dekning for det samlede beregnede skattetrekket i kontante ytelser, plikter arbeidsgiveren straks å melde fra om forholdet til skattekontoret. Skattekontoret kan fastsette manglende skattetrekk.

Forskudd på lønn og andre ytelser for personlig arbeid som skal utføres mens skattyter er skattepliktig til Norge, skal tidfestes til det tidspunktet skatteplikten til Norge inntrer. Dette gjelder selv om det er utbetalt tidligere, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav a.

Lønn og andre ytelser som er opptjent, men ikke utbetalt før skatteplikten til Norge etter intern rett opphører, skal tidfestes til tidspunktet for opphør av skatteplikten og skattlegges i Norge, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav b. Nærmere om tidfestingen, se emnet T-4 Tidfesting – realisasjonsprinsippet.

Dersom skattyter skattlegges i kildeskatteordningen på det tidspunktet ytelsen tidfestes til, skal ytelsen inngå i beregningsgrunnlaget for kildeskatt og inngå i grunnlaget som skal sammenholdes med inntektstaket.

Er skattyter ansatt med nettolønnsavtale, må det beregnes et grunnlag for skattetrekk og arbeidsgiveravgift som utgjør brutto lønnsinntekt før skattetrekk (oppgrossing). Det er dette beløpet som skal sammenholdes med inntektstaket som nevnt i U-14-4 Inntektstak. Overstiger bruttoinntekten inntektstaket, må skattyter skattlegges etter skattelovens alminnelig regler.

Inntekt som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 fjerde ledd om kildeskatt på pensjon mv., omfattes ikke av kildeskatteordningen på lønn. I den utstrekning pensjon til direktør og medlem av styre som nevnt i sktl. § 2‑3 første ledd bokstav e også er skattepliktig etter reglene i sktl. § 2‑3 fjerde ledd om kildeskatt på pensjon mv., skal sistnevnte bestemmelse gå foran, se Prop. 86 LS (2017–2018) punkt 4.4.4. Kildeskatt på lønn etter sktl. kap. 20 kan kombineres med kildeskatt på pensjon etter sktl. § 2‑3 fjerde ledd.

I utgangspunktet skal skattyter som er skattepliktig til Norge for andre inntekter enn de som omfattes av kildeskatteordningen, skattlegges etter skattelovens alminnelige regler for alle inntekter, jf. sktl. § 20‑4 første punktum. Om unntak, se U-14-6.2 Inntekter som kan kombineres med skattlegging i kildeskatteordningen. Andre inntekter kan for eksempel være lønn fra den norske stat for arbeid utført i utlandet som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav g eller lønnsinntekt som er skattepliktig etter petroleumsskatteloven. Det kan også være inntekt av fast eiendom eller løsøre som skattyter eier eller rår over i Norge, inntekt av virksomhet i Norge eller renter av egenkapitalbevis i selskap hjemmehørende i Norge, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav a til c. Om kildeskatt på aksjeutbytte, se U-14-6.2 Inntekter som kan kombineres med skattlegging i kildeskatteordningen.

Som andre skattepliktige inntekter regnes i denne sammenheng også inntekter som det bare skal betales trygdeavgift av. Dette kan for eksempel være lønn opptjent i utlandet som ikke er skattepliktig til Norge etter sktl. § 2‑3, men som skattyter plikter å betale trygdeavgift av i Norge. Et annet eksempel er sykepenger som mottas ut over arbeidsgiverperioden. Slik inntekt er ikke skattepliktig til Norge etter sktl. § 2‑3, men skattyter plikter i utgangspunktet å betale trygdeavgift til Norge for ytelsen.

Skattlegging i kildeskatteordningen kan etter sktl. § 20‑4 annet punktum, kombineres med

• kildeskatt på pensjon mv. etter sktl. § 2‑3 fjerde ledd. Dette gjelder likevel ikke dersom mottaker av pensjon mv. påberoper seg den særskilte fradragsretten for personer bosatt innenfor EØS-området, jf. sktl. § 6‑71, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-14 Særskilt fradragsrett for person bosatt innenfor EØS-området som ikke er skattepliktig som bosatt i Norge. Skattyter vil motta egen skattemelding og skatteoppgjør for pensjon mv. som skattlegges etter sktl. § 2‑3 fjerde ledd,
• kildeskatt på utbytte som skattlegges etter sktl. § 10‑13, se emnet U-13 Utland – kildeskatt på aksjeutbytte, og
• skattlegging etter lov 13. desember 1996 nr. 87 om skatt på honorar til utenlandske artister mv. (artistskatteloven), se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv..

Dette gjelder i utgangspunktet alle som er med i kildeskatteordningen for lønn.

Dersom globale brutto kapitalinntekter ikke overskrider grensebeløpet, se U-14-2.2.2 Skattyter som i tillegg har kapitalinntekt, skal skattepliktig aksjeutbytte fra selskap hjemmehørende i Norge skattlegges etter reglene for kildeskatt på aksjeutbytte i sktl. § 10‑13.

Trer skattyter ut av kildeskatteordningen, skal alle inntekter og all formue for hele året skattlegges etter skattelovens alminnelige regler. Ved uttreden skal trukket skatt omgjøres til forskudd på skatt, jf. sktbl. § 5‑17. Skattyter har plikt til å levere skattemelding etter alminnelige regler. Nærmere om dette, se Skatteforvaltningshåndboken kap. 8.

Skattyter kan i stedet for kildeskatteordningen velge å bli skattlagt etter skattelovens alminnelige regler, jf. sktl. § 20‑6. Et slikt valg er bindende for skattyter for det aktuelle inntektsåret og kan ikke reverseres.

Skattyter kan når som helst i løpet av inntektsåret velge å tre ut av ordningen og i stedet bli skattlagt etter skattelovens alminnelige regler, jf. FSFIN § 20‑6‑1 første ledd. Et slikt valg tas ved å søke om skattekort for skattlegging etter skattelovens alminnelige regler. Skattyter som velger å tre ut i løpet av inntektsåret, må levere skattemelding etter sktfvl. § 8‑2.

Skattyter kan også tre ut av kildeskatteordningen etter utløpet av det inntektsåret kildeskatten er fastsatt for, jf. FSFIN § 20‑6‑1 andre ledd. Et slikt valg må tas innen tre år etter utløpet av inntektsåret kildeskatten er fastsatt for. Skattyter som velger å tre ut etter inntektsårets utløp, må levere skattemelding etter sktfvl. § 8‑2. Skattyter vil motta en forhåndsutfylt skattemelding dersom skattemyndighetene tidsnok får opplysninger om skattyterens valg. Dersom skattyter ikke mottar en forhåndsutfylt skattemelding, må han levere «Skattemelding for deg som ikke har mottatt forhåndsutfylt skattemelding».

Dersom skattyter ikke har gitt skattemyndighetene beskjed om et slikt valg innen treårs-fristen, faller valgmuligheten bort.

Skattyter som har valgt skattlegging etter skattelovens alminnelige regler, kan ikke tre inn i kildeskatteordningen innenfor samme inntektsår, jf. FSFIN § 20‑6‑1 tredje ledd.

Skattyter som ønsker å påberope seg at en inntekt som er skattepliktig til Norge etter intern rett ikke er skattepliktig til Norge etter skatteavtale, må velge å tre ut av kildeskatteordningen og få spørsmålet om skatteplikt vurdert etter skattelovens alminnelige regler og skatteavtalens bestemmelser.

Skattyter må tre ut av ordningen for det aktuelle inntektsåret hvis han ikke lenger oppfyller vilkårene for å være omfattet. Årsaken til dette kan f.eks. være

• at inntektstaket (fastsatt til innslagspunktet for trinn 3 i trinnskatten jf. FSFIN § 20‑3) overskrides,
• at skattyter har andre inntekter enn de som kan kombineres med skattlegging i kildeskatteordningen, jf. sktl. § 20‑4 annet punktum, eller
• at skattyter som blir skattemessig bosatt i løpet av året har kapitalinntekter over beløpsgrensen, jf. sktl. § 20‑5 annet punktum

Skattyter har opplysningsplikt etter sktbl. § 4‑4 og skal gi de opplysningene til skattemyndighetene som er nødvendige for å få fastsatt rett skatt. Dette innebærer blant annet at skattyter skal gi opplysninger til skattemyndighetene dersom vilkårene for å være i ordningen ikke lenger er oppfylt. Innenfor inntektsåret gjøres dette i skattekortsøknad, ved å velge skattlegging etter alminnelige regler.

Plikten til å gi opplysninger til skattemyndighetene etter sktbl. § 4‑4 er løpende. Dette innebærer at skattyter også etter inntektsårets slutt har opplysningsplikt dersom vilkårene for å være med i ordningen likevel ikke er oppfylt. Skattyter må gi opplysninger om slike forhold skriftlig til skattemyndighetene. Skattyter kan ikke gi opplysninger knyttet til tidligere inntektsår i skattekortsøknad for inneværende inntektsår.

Skattyter som trer ut av kildeskatteordningen fordi han ikke lenger oppfyller vilkårene for å være omfattet av ordningen, må levere skattemelding etter sktfvl. § 8‑2. Skattyter vil motta en forhåndsutfylt skattemelding dersom skattemyndighetene tidsnok får opplysninger om at vilkårene for å være med i kildeskatteordningen ikke er oppfylt. Dersom skattyter ikke mottar en forhåndsutfylt skattemelding, må han i stedet levere «Skattemelding for deg som ikke har mottatt forhåndsutfylt skattemelding».

Dersom skattyter ikke oppfyller sin opplysningsplikt, kan skattemyndighetene ta skattyter ut av kildeskatteordningen dersom vilkårene for å være i ordningen ikke lenger er oppfylt, se U-14-12 Skattemyndighetenes endringsadgang.