Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

For arbeidstakere som passer barn andre steder enn i arbeidstakerens eget hjem, behandles arbeidsvederlaget fullt ut som lønn. Dette gjelder også au pair/praktikant. Skatteplikten gjelder både kontante ytelser og fordel ved helt eller delvis fri kost og losji, jf. sktl. § 5‑10 og § 5‑12.

Om særregler for arbeidsgiveravgift ved privat pass og stell av barn, se emnet A-14 Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag, A-14-3.11 Privat pass av barn. Det foreligger lønnsopplysningsplikt etter de vanlige reglene, se Skatteforvaltningshåndbokens omtale av sktfvl. § 7‑2.

Vederlag som barnepasser mottar for å passe barn i barnepassers eget hjem er virksomhetsinntekt, men skal behandles på samme måte som lønn når det gjelder trygdeavgift, personinntekt, lønnsrapportering og minstefradrag. Dette gjelder når barnet som passes er

• 11 år eller yngre ved inntektsårets utgang
• 12 år eller eldre og har særlig behov for omsorg og pleie

Om særlig behov for omsorg og pleie, se tilsvarende under emnet F-19 Foreldrefradrag, F-19-2.4 Særskilt behov for omsorg og pleie for barn som er 12 år eller eldre.

Godtgjørelse som gjelder barn som er 12 år eller eldre og ikke har særlig behov for omsorg og pleie, skal behandles som virksomhetsinntekt.

Brutto vederlag fra foreldrene skal splittes i en utgiftsgodtgjørelse og et arbeidsvederlag. Utgiftsgodtgjørelsen skal settes til 50 % av samlet brutto vederlag for hvert barn i året, likevel ikke høyere enn kr 1 413 per måned per barn, se satsforskriften § 11. Splittingen av vederlaget i utgiftsgodtgjørelse og arbeidsvederlag foretas av foreldrene som en del av lønnsrapporteringen. Dersom foreldrene ikke har foretatt korrekt splitting av vederlaget, kan barnepasseren foreta splittingen i sin egen skattemelding. Dette må gjøres ved å føre arbeidsvederlaget som vederlag fratrukket utgiftsgodtgjørelsen (nettoføring). Dermed vil arbeidsvederlaget inngå i grunnlaget for beregning av minstefradrag.

Utgiftsgodtgjørelse etter satsen ovenfor er en standard godtgjørelse som anses å dekke de faktiske merkostnadene barnepasser har som følge av at barna passes i barnepassers eget hjem. Godtgjørelsen anses ikke å gi overskudd og skal ikke regnes som næringsinntekt. Dette gjelder uavhengig av barnets alder og behov for omsorg og pleie. Er det betalt en høyere utgiftsgodtgjørelse enn satsen ovenfor, anses det overskytende som skattepliktig inntekt som inngår i beregningsgrunnlaget for minstefradrag.

Har barnepasser valgt standardfradrag, er han/hun bundet av dette valget i fem inntektsår såfremt forholdene i det vesentlige er uendret, jf. takseringsreglene § 1‑3‑40 siste punktum.

Har barnepasser ikke bundet seg til standardfradraget, kan han/hun i stedet kreve fradrag for dokumenterte faktiske kostnader. Dette gjelder også der arbeidsvederlag og utgiftsgodtgjørelse etter sats er splittet ved lønnsrapporteringen.

Den delen av bruttovederlaget som etter reglene ovenfor anses som arbeidsvederlag (og eventuelt overskudd på utgiftsgodtgjørelser) for barnepass i barnepassers eget hjem av barn som er 11 år eller yngre ved inntektsårets utgang, eller som er eldre og har særlig behov for omsorg og pleie, skal tas med i grunnlaget for beregning av minstefradrag, jf. sktl. § 6‑31 første ledd bokstav d. Det kan ikke kreves minstefradrag i slik godtgjørelse for pass av barn som er 12 år eller eldre ved inntektsårets utgang, og som ikke har særlig behov for omsorg og pleie, se ovenfor.

Velges fradrag for faktiske kostnader etter skatteloven § 6‑1 i stedet for standardfradrag/utgiftsgodtgjørelse etter sats, trer dette fradraget inn i stedet for rett til minstefradrag etter § 6‑31 første ledd bokstav d.

Den delen av bruttovederlaget som etter reglene ovenfor anses som arbeidsvederlag (og eventuelt overskudd på utgiftsgodtgjørelser) for barnepass i barnepassers eget hjem av barn som er 11 år eller yngre ved inntektsårets utgang, eller som er eldre og har særlig behov for omsorg og pleie, anses som personinntekt etter sktl. § 12‑2 bokstav a, jf. FSSD § 12‑2‑6. Personinntekten inngår i grunnlaget for trygdeavgift mellomsats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 2 bokstav a. Se for øvrig emnet P-15 Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng/pensjonsbeholdning, P-15-4.2.2 Personer i alderen 17 til 69 år, inntekt av virksomhet.

Godtgjørelse som gjelder barn som er 12 år eller eldre og ikke har særlig behov for omsorg og pleie, behandles som virksomhetsinntekt og danner grunnlag for beregnet personinntekt, jf. sktl. § 12‑10. Om beregning av personinntekt, se emnet E-5 Enkeltpersonforetak – beregnet personinntekt (foretaksmodellen). Godtgjørelsen inngår i grunnlaget for trygdeavgift, høy sats, jf. ftrl. § 23‑3 annet ledd nr. 3.

Foreldre som utbetaler godtgjørelse for barnepass plikter å foreta lønnsrapportering, jf. sktfvl. § 7‑2 første ledd bokstav a. Dette gjelder også når barnepasset skjer i barnepassers hjem og utøves som ledd i selvstendig næringsvirksomhet, jf. sktfvl. § 7‑2 første ledd bokstav h.

Om lønnsrapporteringsplikt for øvrig, se Skatteforvaltningshåndboken.

Skattytere som for egen regning driver familiebarnehage utenfor skattyters eget hjem med offentlig tilskudd, eller privat barnehage/barnepark o.l. i lokaler som ikke brukes til boligformål, anses som selvstendig næringsdrivende. Dette innebærer at betaling fra foreldre, samt offentlig tilskudd, er skattepliktig inntekt, og behandles som virksomhetsinntekt.

Om når drift av barnehage organisert som selskap eller innretning med begrenset ansvar anses som skattefri, se emnet S-15 Skattefrie institusjoner mv., S-15-3.4.7 Barnehager.

For familiebarnehager utenfor skattyters eget hjem med offentlig tilskudd eller privat barnehage/barnepark o.l. i lokaler som ikke brukes til boligformål, vil det ikke kunne kreves standardfradrag. Om avskrivning på driftsmidler i virksomhet, se emnet D-2 Driftsmiddel – avskrivning på/inntektsføring av saldo.

Skattyter som for egen regning driver familiebarnehage i/utenfor eget hjem med offentlig tilskudd eller privat barnehage/barnepark o.l., har bokføringsplikt etter bokføringsloven. Om bokføringsplikten, se emnet R-3 Regnskap – foretak med bokføringsplikt. Skattyter skal levere næringsspesifikasjon i skattemelding i nytt format, eventuelt Næringsoppgave 1 i skattemelding i gammelt format.

For foreldre som utbetaler godtgjørelse for barnepass i familiebarnehage med offentlig tilskudd eller privat barnehage/barnepark o.l., er det i praksis lagt til grunn at de ikke har lønnsopplysningsplikt etter sktfvl. § 7‑2 første ledd bokstav h. De omfattes heller ikke av opplysningsplikten etter sktfvl. § 7‑10 bokstav b med tilhørende forskrift.