Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Skadeforsikringsforetak er foretak som etter finansforetaksloven § 2‑14 har tillatelse til å overta forsikringer som regnes som skadeforsikring. Etter forsikringsvirksomhetsloven § 7‑1 første ledd annet punktum defineres skadeforsikring som «forsikring mot skade eller tap av ting, rettigheter eller andre fordeler og forsikring mot erstatningsansvar eller kostnader, samt ulykkesforsikring, sykeforsikring og annen personforsikring som ikke er livsforsikring». Om hva som er livsforsikring, se emnet F-26 Forsikringsforetak – livsforsikrings- og pensjonsforetak, F-26-1 Generelt om skattlegging av livsforsikrings- og pensjonsforetak. Kredittforsikringsforetak anses som skadeforsikringsforetak, jf. finansforetaksloven § 2‑15 tredje ledd. Finansforetaksloven har også regler om at utenlandske skadeforsikringsforetak kan drive virksomhet i Norge gjennom filial eller grensekryssende virksomhet.

Skadeforsikringsforetak skattlegges etter de ordinære skattereglene, men det gjelder noen særregler, først og fremst at det gis fradrag for avsetninger etter sktl. § 8‑5 første ledd bokstav a. Reglene gjelder både for norske skadeforsikringsforetak og utenlandske skadeforsikringsforetak som driver skadeforsikringsvirksomhet gjennom filial i Norge. Gjeldende avsetningsregler trådte i kraft fra og med inntektsåret 2018, og i forbindelse med innføringen av de nye reglene ble det gitt overgangsregler, se F-27-4.1 Avsetninger til forsikringsforpliktelser per 31. desember 2017. For skadeforsikringsforetak gjelder det også en særskilt tidfestingsregel for premieinntekt, se F-27-2 Premieinntekter.

Premieinntekter er skattepliktige for skadeforsikringsselskapene, og skal inntektsføres ved forfall, jf. sktl. § 14‑28 tredje ledd.

Premieavsetninger skal dekke uopptjent premie, dvs. en forholdsmessig del av innbetalt forsikringspremie som tilsvarer den gjenværende perioden av forsikringskontrakten. Etter sktl. § 8‑5 første ledd bokstav a nr. 1 og 2 kan det kreves fradrag for avsetning for

• ikke opptjent bruttopremie etter forskrift 18. desember 2015 nr. 1775 om årsregnskap for skadeforsikringsforetak § 3‑5 første ledd
• ikke avløpt risiko etter forskrift 18. desember 2015 nr. 1775 om årsregnskap for skadeforsikringsforetak § 3‑5 annet ledd

Premieavsetningen er nedad begrenset til ikke opptjent premie, jf. første strekpunkt. Avsetningen skal settes til et høyere beløp, dersom summen av beregnede erstatningskostnader og saksbehandlingskostnader knyttet til fremtidige skader overstiger uopptjent premie, jf. annet strekpunkt.

Etter sktl. § 8‑5 første ledd bokstav a nr. 3 kan det kreves fradrag for erstatningsavsetning etter forskrift 18. desember 2015 nr. 1775 om årsregnskap for skadeforsikringsforetak § 3‑5 tredje ledd. Erstatningsavsetning skal dekke skadetilfeller som har inntruffet, men som ikke er ferdig oppgjort.

Etter årsregnskapsforskriften § 1‑3 er store forsikringsforetak pålagt å benytte IFRS 17 i selskapsregnskapet, slik at forskriften § 3‑5 ikke gjelder for disse. Disse kan i stedet benytte IFRS 17 (Forsikringskontrakter) ved beregning av avsetninger for skatteformål. Se FIN 9. februar 2024 og FIN 3. desember 2024 .Mellomstore og små skadeforsikringsforetak er ikke forpliktet til å anvende IFRS 17 for regnskapsformål, men kan velge å anvende denne standarden for regnskapsformål. Dersom disse velger å anvende IFRS 17 for regnskapsformål, kan også disse benytte IFRS 17 for skatteformål.

Avsetningene skal fjernes fra balansen når den har opphørt. For premieavsetning vil dette f.eks. være når premien er opptjent og for erstatningsavsetning når det er foretatt skadeoppgjør. Da skal avsetningene også tilbakeføres skattemessig.