Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Skattyter som av hensyn til sitt arbeid må bo utenfor hjemmet, har som hovedregel fradragsrett for reise ved besøk i hjemmet, jf. sktl. § 6‑13 første ledd. Fradragsretten gjelder for arbeidsopphold både i og utenfor virksomhet. Videre gjelder fradragsretten både under yrkesopphold og pendleropphold ved arbeidsstedet.

Fradragsretten gjelder både gifte, samboere og enslige, når vilkårene for øvrig er oppfylt.

Fradragsretten gjelder bare i forbindelse med inntekt som er skattepliktig til Norge etter skatteloven eller etter petroleumsskatteloven. Fradragsretten omfatter dermed også skattyter som har sitt hjem i en annen stat, og som pendler mellom dette hjemmet og norsk sokkel, jf. FSFIN § 6‑13‑11.

Det er som hovedregel en forutsetning for fradragsrett at skattyteren har hatt arbeidsopphold utenfor en bolig som skattemessig anses som vedkommendes hjem etter norsk intern rett, se nærmere emnet B-20 Bosted – skattemessig bosted.

Fradragsretten gjelder i utgangspunktet for merkostnader både for skattytere som er skattepliktig som bosatt i Norge etter norsk intern rett og for skattytere med begrenset skatteplikt til Norge. Det samme gjelder hvis skattyter er å anse som bosatt i Norge etter norsk intern rett, men som bosatt i utlandet etter skatteavtale, forutsatt at arbeidsinntekten er skattepliktig til Norge.

Om fradrag for kost på besøksreiser hvor selve reisen mellom hjemmet og pendlerboligen/arbeidsstedet varer mer enn 6 timer, men ikke medfører overnatting, og skattyter har hatt fri kost på arbeidsstedet, se emnet M-4 Merkostnader – kost ved reiser/fravær fra hjemmet uten overnatting, M-4-3.4 Kost på besøksreiser.

Stopp/opphold underveis på besøksreisen mellom pendlerboligen/arbeidsstedet og hjemmet, fratar ikke reisen karakteren av å være en besøksreise. Eventuell lengre reisestrekning som følge av oppholdet, øker ikke avstandsfradraget. Kreves fradrag for flybillett, jf. FSFIN § 6‑44‑5 annet ledd, og billetten blir dyrere på grunn av oppholdet underveis, er det bare fradragsrett for det reisen ville kostet uten oppholdet.

Fradragsretten for besøksreiser gjelder bare ved reise til det skattemessige hjemmet. Reisekostnader skattyter pådrar seg dersom han velger å besøke et annet sted enn hjemmet i en helg/friperiode, anses ikke som reisekostnad ved besøk i hjemmet etter sktl. § 6‑13. Det gis derfor ikke fradrag for slike reiser selv om kostnadene er lavere enn kostnadene ved å reise hjem.

Det gis ikke fradrag for ektefelles, barns eller andres kostnader til reise for å besøke skattyteren på arbeidsstedet eller for kostnader til kost og losji i forbindelse med slikt besøk.

Utenlandske sokkelarbeidere (bosatt innenfor eller utenfor EØS) som utelukkende er skattepliktige etter petroleumsskatteloven, og som velger standardfradrag for utenlandske arbeidstakere, jf. petrsktl. § 2 første ledd annet punktum, kan ikke kreve fradrag for besøksreiser, jf. FSFIN § 6‑13‑10 annet ledd.

Sjøfolk som bare er begrenset skattepliktig til Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h, skal ha standardfradrag, jf. sktl. § 6‑70 første ledd bokstav c. De kan ikke velge å kreve fradrag for faktiske merkostnader, herunder kostnader til besøksreiser. Tilsvarende gjelder for personer som er skattepliktige etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav k, l, m eller n for arbeid knyttet til virksomhet på kontinentalsokkelen og i de økonomiske sonene.

Nærmere om standardfradraget, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-13.2 Personer bosatt i utlandet.

Skattyter som benytter reglene om kildeskatt for utenlandske arbeidstakere i sktl. kap. 20, se emnet U-14 Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere, kan ikke gis fradrag for kostnader til besøksreiser til hjemmet. Om behandling av godtgjørelser til dekning av merkostnadene for slike arbeidstakere eller når arbeidsgiver dekker kostnadene ved besøksreiser til hjemmet, se emnet U-14 Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere, U-14-3.2 Utgiftsgodtgjørelser, naturalytelser og refusjoner.

Det er et vilkår for fradragsrett for besøksreiser at skattyter på grunn av sitt arbeid bor (overnatter) utenfor den boligen som etter skattereglene anses som skattyterens hjem. Som hovedregel er dette det skattemessige bostedet. Om hva som er skattemessig bosted, se emnet B-20 Bosted – skattemessig bosted.

Om når skattyter som arbeider i Norge kan anses å pendle til hjem i utlandet, se emnet M-5 Merkostnader – pendler med hjem i utlandet.

Om tilfeller der skattyter har arbeidsopphold med overnatting utenfor Norge, se emnet M-1 Merkostnader – arbeidsopphold med overnatting utenfor Norge.

Skattytere som oppholder seg utenfor hjemmet helt eller hovedsakelig av andre grunner enn inntektsgivende arbeid eller virksomhet, gis ikke fradrag for besøksreise til hjemmet selv om de har arbeid på oppholdsstedet. Slike skattytere vil vanligvis heller ikke ha krav på fradrag for besøksreiser til hjemmet selv om de har en jobb på hjemstedet i helgene eller feriene. Dette vil f.eks. gjelde for heltidsstudenter og vernepliktige i forsvaret som ikke mottar skattepliktig lønn for å gjennomføre studier eller militærtjeneste.

Studenter som f.eks. i sommerferien har heltidsarbeid på studiestedet og derfor bor utenfor hjemmet hovedsakelig på grunn av arbeidet i denne perioden, vil imidlertid ha krav på fradrag for besøksreiser til hjemmet i samme periode. Om fradrag for studenter som mottar lønn for å studere, se emnet U-3 Utdanning – tilskudd og kostnader.

Skattyter som har heltidsarbeid og som samtidig er deltidsstudent vil også ha krav på fradrag for besøksreiser til hjemmet (skattemessig bosted). Dette gjelder selv om valg av arbeidssted er påvirket av studiene.

Hovedregelen er at fradraget for besøksreiser til hjem i Norge og innenfor EØS-området skal fastsettes etter samme sats, beregningsmåte og med eventuelle reduksjoner som for reiser mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), se sktl. § 6‑13 annet ledd siste punktum, jf. sktl. § 6‑44 og FSFIN § 6‑44. Se nærmere emnet R-8 Reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser). Dette gjelder for eksempel:

• avstandsfradraget, som er kr 1,83 per km uansett kjørelengde (takseringsreglene § 1‑3‑8 første ledd,
• bunnfradraget på kr 15 250 (sktl. § 6‑44 første ledd annet punktum),
• minstegrensen på kr 3 300 for fradrag for bompenger eller fergekostnader (FSFIN § 6‑44‑4 første ledd).

Disse reglene anvendes under ett for besøksreiser og for reiser mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise). Om særregel ved bruk av fly på besøksreise, se M-2-4.1.2 Særregel om bruk av fly på besøksreiser. Nærmere om anvendelsen av bunnfradraget, se M-2-6.3 Utgiftsgodtgjørelse

Om maksimalt fradragsbeløp i året for arbeidsreiser og besøksreiser, se M-2-4.3 Maksimalt fradragsbeløp i året for besøksreiser og arbeidsreiser.

Besørges transporten av arbeidsgiver helt eller delvis, kan ikke skattyteren kreve fradrag etter sats for denne delen av reisen, se FSFIN § 6‑44‑1 tredje ledd. Dette gjelder også der flere transportselskaper inngår avtale om å besørge transporten for hverandres ansatte, se HRD i Utv. 2004/261 (Rt. 2004/344) (Pryme). Om fradrag for eventuell egenbetaling i slike tilfeller, se emnet R-8 Reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser), R-8-2.5 Arbeidsgiver besørger hele eller deler av transporten.

Hvis det er brukt fly på besøksreise, kan skattyter velge å kreve fradrag for faktiske kostnader til flybillett istedenfor avstandsfradrag for flyreisen, se FSFIN § 6‑44‑5 annet ledd. I tillegg skal skattyter ha avstandsfradrag mv. for den øvrige delen av reisen. Forutsetningen for å få fradrag for kostnader til fly er at kostnadene til flyreisen kan dokumenteres med billett, kvittering eller annen dokumentasjon fra flyselskapet. Dokumentasjonen skal ikke vedlegges skattemeldingen, men skal legges frem hvis skattemyndighetene ber om det.

For billettløse reiser må utgiftene kunne dokumenteres med en reisebeskrivelse/spesifisert reisekvittering fra reiseselskapet som gir opplysninger om foretatte reiser, arbeidstakers navn, tid og sted for avreise og ankomst samt pris. Kan ikke reiseselskapet levere en reisebeskrivelse/spesifisert reisekvittering for foretatte reiser, må det kunne dokumenteres på annen måte at kostnaden er pådratt. Dersom utskrift fra bruk av betalingskort som er benyttet ved betalingen ikke inneholder opplysninger om reisestrekning mv., må det i tillegg kunne fremskaffes reisedokument og boardingkort/setekvittering. Slik dokumentasjon sett under ett anses å være tilstrekkelig dokumentasjon, på lik linje med reisebeskrivelse/spesifisert reisekvittering for gjennomførte reiser.

Velger skattyteren å kreve avstandsfradrag i stedet for prisen for flybilletten, skal avstanden på denne delen av reisen ikke settes til flystrekningen, men til korteste strekning av bilvei eller rutegående transportmiddel på land eller sjø/vann mellom pendlerbolig og hjem. Skattyter kan imidlertid ikke gis fradrag for kostnader til bompasseringer eller ferge som han ville hatt hvis han ikke hadde brukt fly.

Reglene om avstandsfradrag gjelder i utgangspunktet ikke for skattyter som reiser til hjem utenfor EØS-området. For slike hjemreiser skal det gis fradrag for dokumenterte kostnader dersom skattyter bruker andre transportmidler enn privatbil, jf. sktl. § 6‑44 annet ledd første punktum. Kan skattyter dokumentere bruk av privatbil til hjemreisene, gis likevel fradrag etter kilometersatsen som benyttes ved standardisert avstandsfradrag. Om begrensning av fradraget til årlig maksimumsbeløp, se M-2-4.3 Maksimalt fradragsbeløp i året for besøksreiser og arbeidsreiser.

Maksimalt årlig fradragsbeløp for arbeidsreiser og besøksreiser er til sammen kr 100 880 før bunnfradraget på kr 15 250, jf. sktl. § 6‑44 første ledd. Maksimalt faktisk fradrag blir etter dette kr 85 630. Beløpsgrensen gjelder samlet for arbeidsreiser og besøksreiser både innenfor og utenfor EØS-området, jf. sktl. § 6‑44 første ledd siste punktum og annet ledd siste punktum. Maksimumsfradraget omfatter også kostnader til bompasseringer og ferge samt eventuelle faktiske kostnader til flyreiser. Utgifter til kost og eventuelt losji ved overnatting på selve reisen kan fradras i tillegg til maksimumsbeløpet.

Det gis ikke fradrag for faktiske parkeringskostnader på besøksreise i tillegg til avstandsfradraget. Dette gjelder også parkeringskostnader som påløper under selve arbeidsoppholdet, der skattyter for eksempel bruker bil hjemmefra til flyplass. Om fradragsrett for parkeringskostnader ved pendlerbolig, se emnet M-3 Merkostnader – kost og losji ved overnatting utenfor hjemmet, M-3-7.2.6 Garasje/parkeringsplass.

Når skattyter sparer minst to timer reise- og ventetid ved å benytte egen bil ved reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), kan han/hun

• kreve fradrag for bompenger og for kostnader til bil på ferge, eller
• velge å beregne reisestrekning etter den lengre strekningen langs vei i forhold til den kortere strekningen for et rutegående transportmiddel

jf. FSFIN § 6‑44‑2 annet ledd og 6-44-4 første ledd annet punktum.

Denne regelen gjelder også for besøksreiser. Ved besøksreiser kan det imidlertid være vanskelig å beregne spart reise- og ventetid. I praksis godtas derfor fradrag for reiseavstand langs vei og dokumenterte bom- og fergekostnader når skattyter faktisk har brukt bil. Nærmere om beregningen av reiseavstand, se emnet R-8 Reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser), R-8-4 Beregning av reiseavstand.

Fradrag gis for faktisk antall besøk. Skattemyndighetene kan kreve at antall besøk dokumenteres eller på annen måte sannsynliggjøres, jf. sktfvl. § 10‑1 første ledd. Dette vil være mest aktuelt når skattyteren krever fradrag for et større antall besøksreiser enn hva som er vanlig under tilsvarende forhold.

Har skattyter fått fradrag for tilsvarende antall besøksreiser i tidligere år og det er vanskelig for skattyteren å oppfylle et slikt dokumentasjonskrav første gang det blir stilt, bør fradrag gis for vedkommende år. Skattyteren må i slike tilfeller gjøres oppmerksom på at han må sikre seg dokumentasjon for fremtidig reisehyppighet.

Når fradragsberettigede faktiske kostnader ved besøksreiser fra Norge til det virkelige hjemmet i utlandet er betalt av skattyteren i utenlandsk valuta, skal kostnadene omregnes til norske kroner etter en årlig gjennomsnittskurs, se FSFIN § 6‑13‑12 fjerde ledd. Valutakursene er tilgjengelig på norges-bank.no

I alle andre tilfeller legges kursen på transaksjonstidspunktet til grunn dersom denne sannsynliggjøres. Hvis kursen ikke sannsynliggjøres, brukes årlig gjennomsnittskurs.

Ektefeller/samboere skal ha hvert sitt fradrag for besøksreiser. Dette gjelder selv om de kjører i samme bil. Dette gjelder også om den bilen de kjører i, er firmabil stilt vederlagsfritt til disposisjon for en av dem av arbeidsgiver. Kjører de i samme bil og deler fradragsberettigede kostnader til bompassering eller ferge, kan de velge hvordan fradraget for disse kostnadene skal fordeles mellom dem.

Flere skattytere som kjører i samme bil, skal ha hvert sitt fradrag for besøksreiser. Dette gjelder også om den bilen de kjører i er firmabil stilt vederlagsfritt til disposisjon for en av dem av arbeidsgiver. Deles de fradragsberettigede kostnadene til bompassering eller ferge, gis hver av dem fradrag for det vedkommende betaler.

Hvis arbeidsgiveren dekker pendlerens reisekostnader ved besøk i hjemmet, kan dette skje ved at

• det gis godtgjørelse til dekning av slike kostnader,
• pendleren får refundert billettkostnadene mot dokumentasjon som vedlegges arbeidsgivers regnskap,
• arbeidsgiveren selv eier eller disponerer plass på det kommunikasjonsmiddelet som benyttes, eller ved
• at arbeidstakeren får billetten.

Arbeidsgivers dekning av parkeringskostnader som påløper på besøksreiser er skattepliktig som lønn. Dette gjelder for eksempel dekning av parkeringskostnader på flyplass mv. når skattyter benytter bil mellom hjemmet og flyplassen.

Får arbeidstaker utgiftsgodtgjørelse til dekning av besøksreise til hjemmet, må han som hovedregel bruke nettometoden på godtgjørelsen. Dette innebærer at godtgjørelsen sammenholdes med avstandsfradraget, eventuelt tillagt faktiske kostnader til bompassering eller fergereise. Kostnader til bompassering og ferge skal tas med ved vurderingen, selv om disse ikke oppfyller minstekravet på kr 3 300 i FSFIN § 6‑44‑4 første ledd og selv om kravet i FSFIN § 6‑44‑4 annet ledd til 2 timer spart reisetid ved bruk av egen bil ikke er oppfylt. Nettometoden innebærer at maksimalt årlig fradragsbeløp på kr 100 880 som gjelder for avstandsfradraget, også vil være en øvre grense for skattefri del av utgiftsgodtgjørelse til dekning av besøksreiser. Denne øvre grensen vil også måtte reduseres med fradrag som fastsettes for eventuelle arbeidsreiser.

Eventuelt overskudd på utgiftsgodtgjørelsen er skattepliktig, og underskudd er fradragsberettiget. Ved denne vurderingen skal avstandsfradraget tillagt eventuelle faktiske kostnader til bompassering, fergereise eller flyreise reduseres med bunnfradraget på kr 15 250. Bunnfradraget gjelder felles for fradrag for besøksreiser og eventuelt fradrag for daglig reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise). Har arbeidstakeren rett til fradrag for daglig reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), skal dette reduseres først. Er fradrag for daglig reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) høyere enn bunnfradraget, skal bare dette fradraget reduseres og ikke fradrag for besøksreise. Er fradrag for daglig reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) lavere enn bunnfradraget, er det differansen mellom bunnfradraget og dette fradraget som skal redusere fradrag for besøksreise.

Eksempel

Eksempel 1

Skattyter har mottatt utgiftsgodtgjørelse på kr 21 000 til dekning av besøksreiser og har krav på avstandsfradrag med kr 16 000 for besøksreisene. Kostnader til bompassering på besøksreisene utgjør kr 3 000. I tillegg til besøksreisene har han også krav på fradrag for reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise) på kr 5 000. Skattepliktig overskudd på godtgjørelsen blir:

Tabellen viser beregning av skattepliktig overskudd på godtgjørelse.

Godtgjørelse				kr	21 000
Avstandsfradrag for besøksreiser		kr	16 000
+ Kostnader til bompassering	+	kr	3 000
Gjenstående bunnfradrag (kr 15 250 ÷ kr 5 000)	-	kr	10 250	kr	8 750
Overskudd				kr	12 250

Merk at kostnadene til bompassering tas med ved beregningen av overskudd selv om disse ikke overstiger minstekravet for fradragsrett på kr 3 300 etter FSFIN § 6‑44‑4.

Eksempel

Eksempel 2

Skattyter har arbeidsreiser og besøksreiser hvor samlet reisestrekning i løpet av året medfører at beregnet avstandsfradrag overstiger maksimumsbeløpet på kr 100 880 i sktl. § 6‑44 første ledd siste punktum.

Avstandsfradrag for arbeidsreiser etter kilometersats utgjør kr 30 000.

Avstandsfradrag for besøksreiser etter kilometersats utgjør kr 80 000

Mottatt utgiftsgodtgjørelse for besøksreiser er kr 75 000

Tabellen viser beregning av skattepliktig overskudd/underskudd på utgiftsgodtgjørelse til besøksreiser.

Beregning av over-/underskudd på utgiftsgodtgjørelse til besøksreiser:
	Maks. fradrag for arbeids- og besøksreiser, jf. sktl. § 6‑44 første ledd	kr	100 880
÷	Avstandsfradrag arbeidsreiser	kr	30 000
=	Maks. fradrag for besøksreiser	kr	70 880
÷	Mottatt utgiftsgodtgjørelse for besøksreiser	kr	75 000
=	Overskudd skattlegges som lønn	kr	4 120

Fradrag for arbeidsreisene gis med kr 30 000 ÷ bunnfradrag på kr 15 250 = kr 14 750

Differansen mellom avstandsfradraget for besøksreisene (kr 80 000) og mottatt godtgjørelse (kr 75 000) kommer ikke til fradrag, da maksimumsgrensen på kr 100 880 er nådd.

Utgiftsgodtgjørelse til dekning av kostnader til besøksreiser ved arbeidsopphold utenfor hjemmet vil alltid være skattepliktig for utenlandske sokkelarbeidere (bosatt innenfor eller utenfor EØS) som utelukkende er skattepliktige etter petroleumsskatteloven, og som velger standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, jf. petroleumsskatteloven § 2 første ledd siste punktum.

Utgiftsgodtgjørelse til dekning av kostnader til besøksreiser ved arbeidsopphold utenfor hjemmet vil også alltid være skattepliktig for utenlandske sjøfolk som skal ha standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, jf. FSFIN § 5‑11‑1 annet ledd. Det samme gjelder for personer som er skattepliktige etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav k, l, m eller n for arbeid knyttet til virksomhet på kontinentalsokkelen og i de økonomiske sonene og som gis standardfradrag. Nærmere om standardfradraget, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv.

Utgiftsgodtgjørelse til dekning av kostnader til besøksreiser ved arbeidsopphold utenfor hjemmet vil alltid være skattepliktig for skattyter som benytter reglene om kildeskatt for utenlandske arbeidstakere i sktl. kap. 20, jf. FSFIN § 5‑11‑1 annet ledd annet punktum, se emnet U-14 Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere.

I tilfeller hvor arbeidsgiver besørger transporten ved f.eks. selv å eie eller disponere plass på det kommunikasjonsmidlet som benyttes, følger det av praksis at pendleren ikke skattlegges. Det gis i slike tilfeller bare fradrag for besøkskostnader i den utstrekning skattyteren må betale en egenandel for reisen, jf. FSFIN § 6‑44‑1 tredje ledd.

Hvis arbeidsgiver anses å besørge transporten på deler av reisestrekningen, og dekker kostnadene på øvrige deler av reisestrekningen, skal grensen på kr 100 880 for skattefri dekning, se M-2-6.4 Arbeidsgiver dekker faktiske kostnader, bare sammenholdes med kostnadene knyttet til den delen av reisestrekningen som arbeidsgiver ikke anses å besørge.

Om når arbeidsgiver anses å besørge transporten, se emnet R-8 Reise mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreiser), R-8-2.5 Arbeidsgiver besørger hele eller deler av transporten.

Verdien av besøksreise som arbeidsgiver besørger vil alltid være skattepliktig for utenlandske sokkelarbeidere (bosatt innenfor eller utenfor EØS) som utelukkende er skattepliktige etter petroleumsskatteloven, og som velger standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker.

Verdien av besøksreise som arbeidsgiver besørger vil også alltid være skattepliktig for utenlandske sjøfolk som skal ha standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker. Det samme gjelder for personer som er skattepliktige etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav k, l, m eller n for arbeid knyttet til virksomhet på kontinentalsokkelen og i den økonomiske sone som gis standardfradrag. Nærmere om standardfradraget, se emnet U-17 Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv., U-17-13.2.4 Nærmere om standardfradrag etter sktl. § 6‑70.

Om behandling av fri transport på besøksreiser for personer som benytter reglene i sktl. kap. 20 om kildeskatt for utenlandske arbeidstakere, se emnet U-14 Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere, U-14-3.2 Utgiftsgodtgjørelser, naturalytelser og refusjoner.