Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Følgende inntekter og kostnader skal som hovedregel tidfestes etter kontantprinsippet:

• arbeidsinntekt, når arbeidet eller oppdraget ikke er utført som ledd i selvstendig virksomhet, samt kostnader knyttet til erverv av slik arbeidsinntekt, jf. sktl. § 14‑3 første og tredje ledd
• pensjon, jf. sktl. § 14‑3 første ledd
• skattepliktig underholdsbidrag, understøttelse og lignende, jf. sktl. § 14‑3 første ledd
• trygdeytelser, jf. sktl. § 14‑3 første ledd
• renter av lån i Lånekassen, se sktl. § 14‑20 tredje ledd, jf. sktl. § 14‑3 tredje ledd
• inntekt ved salg av egenproduserte kunstverk som nevnt i mval. § 3‑7 fjerde ledd, og kostnader knyttet til erverv av slik inntekt, jf. sktl. § 14‑3 annet ledd, se emnet K-7 Kunstnere

Se for øvrig nedenfor.

Om særregler for tidfesting som avviker fra kontantprinsippet for slike inntekter og kostnader, se T-3-2.8 Særregler.

Lønnsinntekt skattlegges etter kontantprinsippet, jf. sktl. § 14‑3. Det samme gjelder annen godtgjørelse for arbeid eller oppdrag i eller utenfor tjenesteforhold når arbeidet eller oppdraget ikke er utført som ledd i selvstendig virksomhet. Erstatning som trer i stedet for ytelser som skattlegges etter kontantprinsippet, skal også skattlegges etter kontantprinsippet. Om skillet mellom lønnsinntekt og virksomhetsinntekt, se emnet V-9 Virksomhet – allment. Om kontantprinsippets innhold, se T-3-3 Kontantprinsippets innhold. Om hva som regnes som lønn eller likestilt med lønn, se emnet P-13 Personinntekt – lønn, pensjon, introduksjonsstønad og visse trygdeytelser.

Kostnader til erverv av lønn og likestilte inntekter (se ovenfor) tidfestes etter kontantprinsippet, jf. sktl. § 14‑3 tredje ledd.

Eksempler på slike kostnader er merkostnader til kost og losji mv., fagforeningskontingent og kostnader til flytting, verktøy, uniform, hjemmekontor og faglitteratur.

Livrente, engangs- og avløsningsbeløp mv. som utbetales i henhold til livrenteforsikring, skal skattlegges etter kontantprinsippet, jf. sktl. § 14‑3 første ledd.

Skattepliktig premie til kollektiv livrente i arbeidsforhold tidfestes det året arbeidsgiver foretar innbetalingen, jf. sktl. § 14‑3 første ledd annet punktum.

Pensjoner tidfestes etter kontantprinsippet hos mottakeren, jf. sktl. § 14‑3 første ledd. Dette gjelder også private pensjoner, herunder pensjonsordning ved salg av formuesobjekt. Om særlige regler ved etterbetaling av pensjoner, se emnet E-7 Etterbetaling av pensjon, trygdeytelser eller lønn. Føderåd (kår) anses som pensjon i denne sammenhengen og tidfestes etter kontantprinsippet for føderådsmottakeren.

Om hva som regnes som pensjon, se for øvrig emnet P-13 Personinntekt – lønn, pensjon, introduksjonsstønad og visse trygdeytelser og emnet I-3 Inngangsverdi, I-3-2.1.8 Pensjon/føderåd (kår).

Om tidfesting av fradrag for pensjon og føderåd, se emnet T-4 Tidfesting – realisasjonsprinsippet.

Trygdeytelser tidfestes etter kontantprinsippet hos mottakeren, jf. sktl. § 14‑3 første ledd. Dette gjelder både trygdeytelser som erstatter lønn og trygdeytelser som erstatter virksomhetsinntekt.

Skattepliktig underholdsbidrag og annen understøttelse, tidfestes etter kontantprinsippet for mottakeren, jf. sktl. § 14‑3 første ledd.

Fradragsberettigede underholdsbidrag og andre understøttelser etter sktl. § 5‑42 tidfestes etter kontantprinsippet hos yteren, dvs. til betalingsåret, jf. sktl. § 14‑3 tredje ledd annet punktum.

Det er som hovedregel ikke skatteplikt for regelmessig personlig understøttelse, herunder underholdsbidrag. Det er heller ikke fradragsrett for slike ytelser som ikke er skattepliktige for mottaker. Nærmere om dette, se emnet G-2 Gaver, tilskudd og understøttelser utenfor arbeidsforhold.

Fradrag for renter av lån i Lånekassen følger kontantprinsippet, se sktl. § 14‑20 tredje ledd, jf. sktl. § 14‑3 tredje ledd.

Om tidspunktet for skattlegging av fordel ved ansattefond, se FIN 6. februar 2007 i Utv. 2007/460.

FSFIN § 14‑3‑10 til § 14‑3‑12 har særregler om tidfesting av visse bonusutbetalinger fra Forsvaret, se emnet F-30 Forsvarspersonell, F-30-7 Bonus for tilsatte i Forsvaret.

Om lønnstakers behandling av inngangsverdi og gevinst/tap ved realisasjon av driftsmidler som han bruker i sitt arbeid, se emnene om driftsmidler.

I noen tilfeller vil det ved etterbetaling av lønn, pensjoner eller trygdeytelser være lønnsomt for skattyter at skatten beregnes/fastsettes til det den ville blitt hvis ytelsen ble skattlagt på de tidligere årene etterbetalingen gjelder. Dette endrer imidlertid ikke tidfestingen, men skatten for utbetalingsåret fastsettes slik at den totale skattebelastningen blir som om etterbetalingen ble tidfestet på de årene den gjelder, jf. FSFIN § 14‑3‑1 som gjelder for pensjon og trygdeytelser. Om etterbetaling av lønn, se emnet E-7 Etterbetaling av pensjon, trygdeytelser eller lønn.

Lønnsinntekter og andre ytelser som har sitt grunnlag i skattyters personlige arbeidsinnsats, for eksempel feriepenger, salgsprovisjoner, styrehonorarer, bonusutbetalinger, sluttvederlag («fallskjermer») o.l., som er opptjent, men ikke utbetalt før skatteplikten til Norge etter intern rett opphører, skal tidfestes til tidspunktet for opphør av skatteplikten og skattlegges i Norge, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav b. Det samme gjelder for skattytere som er skattepliktige under midlertidig arbeidsopphold i Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d eller annet ledd. Etterbetalinger til skattytere som er skattepliktige til Norge for arbeid på skip etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h, på kontinentalsokkelen eller i de økonomiske sonene etter sktl. § 2‑3 bokstav k, l, m eller n eller etter petroleumsskatteloven, skal også tidfestes ved opphøret av skatteplikten til Norge, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav c. Det har ikke betydning for skatteplikten om vederlagets størrelse først fastsettes lenge etter at arbeidet er utført, eller at vederlaget først skal utbetales en viss tid etter at arbeidet er utført. Dette kan være praktisk f.eks. ved bonusutbetalinger.

Foreldrepenger som utbetales etter at skatteplikten som bosatt i Norge har opphørt, kan ikke skattlegges.

Om tidspunktet for skattlegging av idrettsinntekt innbetalt til eller utbetalt fra fond for idrettsutøvere, se emnet I-1 Idrett.

Forskudd på godtgjørelse for personlig arbeid som skal utføres mens skattyter er skattemessig bosatt i Norge, skal tidfestes på det tidspunktet skatteplikten til Norge inntrer, selv om det er utbetalt tidligere, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav a. Det samme gjelder forskuddsbetaling til skattytere som er skattepliktige under midlertidig arbeidsopphold i Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d eller annet ledd eller etter petroleumsskatteloven, til personer som er skattepliktige for arbeid på skip etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h, eller som er skattepliktige under arbeidsopphold på kontinentalsokkelen og i de økonomiske etter sktl. § 2‑3 bokstav k, l, m eller n, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav d. Dette gjelder også når forskuddsbetalingen er godtgjørelse for personlig arbeid som utføres i senere år enn det året skatteplikten inntrer.

Ubetalte fradragsberettigede kostnader som er knyttet til arbeidsinntekter som skattlegges i Norge, kan fradras på det tidspunktet skattyters skatteplikt som bosatt i Norge etter intern rett opphører eller skattyter avslutter midlertidig opphold her med begrenset skatteplikt. Tilsvarende kan kostnader som er betalt før innflytting og som refererer seg til inntekter som er skattepliktige i Norge, fradras i det året skatteplikten inntrer, jf. sktl. § 14‑3 fjerde ledd bokstav d.

Om tidspunktet for skattlegging av fordel/fradrag for tap ved opsjoner i arbeidsforhold, se emnet F-7 Finansielle instrumenter – opsjoner mv. i arbeidsforhold.

Om et tilfelle hvor den ansatte skulle erverve en syntetisk opsjon som ved innløsning ga rett til et kontantvederlag basert på markedsverdien av en aksje i selskapet uten at vedkommende hadde rett il å erverve aksjen, se BFU 3/2024. Den ansatte skulle betale markedsverdi for retten ved tildeling, og det oppsto derfor ingen skattepliktig fordel på tildelingstidspunktet. Skattedirektoratet kom etter dette til at den skattepliktige fordelen skulle tidfestes til innløsningstidspunktet.

Om tidfesting av stipend når utgiftene som stipendet skal dekke, ikke pådras samme år som stipendet utbetales, se emnet S-19 Stipend.

Etter kontantprinsippet skal kostnader fradras i det inntektsåret de utredes/betales, jf. sktl. § 14‑3 tredje ledd. Det er ikke tilstrekkelig at kostnaden er pådratt eller påløpt og/eller forfalt.

Kostnaden anses utredet når skattyteren med endelig virkning har gitt fra seg rådigheten over ytelsen. Ved overføring fra konto, anses kostnaden utredet når beløpet er debitert skyldnerens konto.

Forskuddsbetaling av kostnader skal normalt fradras i det året betaling skjer. Det må skilles mellom forskuddsbetaling og betalinger som har karakter av lån.