Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Følgende gevinster er skattefrie, uavhengig av beløp og uavhengig av om utbetaling skjer samlet eller oppdelt over en periode, jf. sktl. § 5‑50 annet ledd

• gevinster vunnet ved pengespill som omfattes av pengespilloven, f.eks. gevinster fra Norsk Tipping A/S og gevinster vunnet i Norsk Rikstoto
• gevinster vunnet i pengespill og lotterier i en annen EØS-stat som godtgjøres å tilsvare de pengespill som lovlig kan tilbys i Norge, og som er underlagt offentlig tilsyn og kontroll i hjemstaten og ikke har et kommersielt formål. Skattyter må kunne godtgjøre (det vil si fremskaffe relevant og tilstrekkelig dokumentasjon for) at det aktuelle spillet tilsvarer de spill eller lotterier som lovlig kan tilbys i Norge, se Ot.prp. nr. 1 (2003–2004) pkt. 6. Om et tilfelle hvor et pengespill i et EØS-land ikke tilsvarte slikt spill som lovlig kan tilbys i Norge, se LRD (LG-2015-162007) i Utv. 2016/1060. (Det utenlandske pengespillet som saken gjaldt hadde et kommersielt formål.)
• gevinster vunnet ved deltakelse i offentlig tilgjengelige tiltak arrangert av massemedia, f.eks. aviser, TV eller radio, se f.eks. FIN 11. februar 2003 i Utv. 2003/465

I Norge har andre tilbydere enn Norsk Tipping AS og Norsk Rikstoto en begrenset adgang til å tilby pengespill med tillatelse av Lotteritilsynet, se pengespilloven § 17 flg. Uten tillatelse kan privatpersoner og organisasjoner bl.a. ikke tilby pengespill med omsetning over kr 200 000 per kalenderår, og overskuddet må i utgangspunktet gå til ikke-fortjenestebasert formål, se pengespilloven § 22.

Skattefritaket for tiltak arrangert av massemedia omfatter ikke gevinster vunnet i tiltak arrangert av andre, f.eks. annonsører, foreninger mv., selv om tiltaket offentliggjøres, refereres mv. gjennom massemedia, se FIN 20. april 1994 i Utv. 1994/772. Om konkurranser lagt ut på internett, se FIN 21. desember 2000 i Utv. 2001/196.

Skattefritaket gjelder ikke når gevinsten må anses som vederlag for arbeid/virksomhet, fordi gevinsten har nær sammenheng med mottakerens utdanning, arbeid eller virksomhet.

Tiltak som kun er åpent for særskilt inviterte personer, f.eks. tidligere eller nåværende idrettsutøvere eller andre kjente personer, kan ikke anses som offentlig tilgjengelig og vil derfor ikke være omfattet av skattefritaket i sktl. § 5‑50 annet ledd bokstav c, se SKD 6. februar 2017 i Utv. 2017/171. Slike gevinster vil som hovedregel være skattepliktige som lønn eller virksomhetsinntekt.

Om skatteplikt for honorar eller erstatning for tapt inntekt for å delta i et program e.l, se T-6-3.3.4 Fordel vunnet ved arbeid eller virksomhet.

Tilfeldige gevinster ved konkurranser, spill, lotterier og lignende som ikke er skattefrie etter sktl. § 5‑50 annet ledd, se T-6-2 Tilfeldige gevinster som er skattefrie uavhengig av beløpsgrense, anses skattepliktige, men bare hvis den enkelte gevinst utgjør mer enn kr 10 000, se sktl. § 5‑50 første ledd. Dette gjelder for eksempel gevinst oppnådd ved utenlandske spill og lotterier mv., som faller utenfor den gruppen pengespill og lotterier i et annet EØS-land hvor gevinsten kan være skattefri, se T-6-2.1 Generelt om tilfeldige gevinster som er skattefrie uavhengig av beløpsgrense.

Gevinst ved spill, konkurranser, lotterier og lignende anses som utgangspunkt som tilfeldige, selv om vinnersjansene kan øke ved at skattyter opparbeider seg visse kunnskaper, ferdigheter mv.

Gevinster ved lykkespill, oddsspill mv. som på grunn av stort omfang ikke lenger har det samme elementet av tilfeldighet, faller utenfor sktl. § 5‑50 første ledd. Se nærmere T-6-3.3.2 Særlig om pokerspill og oddsspill (sportsbetting) mv. og T-6-3.3.3 Særlig om lykkespill mv.. Det samme gjelder gevinster som hovedsakelig oppnås som et resultat av den enkeltes kunnskap, ferdigheter, snarrådighet mv., se nærmere T-6-3.3.1 Inntekter/gevinster som hovedsakelig oppnås på grunnlag av kunnskap, ferdigheter, snarrådighet mv..

Skattefritaket etter sktl. § 5‑50 første ledd for tilfeldige gevinster inntil kr 10 000, gjelder for den enkelte gevinst og for det enkelte spill. Det har ikke betydning om det oppnås gevinster i flere spill som totalt sett overstiger kr 10 000. Det har heller ikke betydning om et spill foregår over et årsskifte.

Hva som er ett spill, må vurderes konkret. Avgjørende vil være om spillerne får en ubetinget rett til gevinsten. Kjøpes det flere lodd, anses hvert lodd som ett spill. Spilles det sammenhengende, men spilleren kan velge å trekke seg ut underveis og beholde gevinsten, regnes beløpsgrensen i forhold til det enkelte spill. Deltar skattyter i en turnering, og den endelige retten til gevinsten først oppnås ved avslutningen av turneringen, anses turneringen som ett spill.

Overstiger gevinsten kr 10 000 for det enkelte spill, er den skattepliktig i sin helhet. Dette gjelder selv om gevinsten skal fordeles på flere skattytere, slik at den for hver enkelt ikke overstiger kr 10 000.

Når en tilfeldig inntekt/gevinst er skattepliktig etter sktl. § 5‑50 første ledd, gis det bare fradrag for dokumenterte kostnader (innsats) som er direkte knyttet til den skattepliktige inntekten/gevinsten i det enkelte spill. Om hva som er ett spill, se T-6-3.2 Nærmere om beløpsgrensen. Se likevel T-6-3.5 Lempning av skatt på tilfeldig gevinst ved spill o.l. etter sktl. § 5‑50 om lempning av skatten hvor skattyter har deltatt i flere spill og bare hatt gevinst i enkelte spill.

Hvis gevinsten/inntekten anses som en arbeids-/virksomhetsinntekt, se T-6-3.3.4 Fordel vunnet ved arbeid eller virksomhet, gis det fradrag etter sktl. § 6‑1 for kostnader til å erverve, vedlikeholde eller sikre den skattepliktige inntekten. Fradrag for kostnader knyttet til arbeidsinntekt vil normalt inngå i minstefradraget.

Om avskjæring av fradragsrett etter sktl. § 6‑51 ved kontant betaling på kr 10 000 eller mer, se emnet K-4 Kostnader – allment om fradrag, K-4-6 Betaling via bank som vilkår for fradragsrett.

Skattlegging av gevinster fra aktivitet som faller inn under sktl. § 5‑50 første ledd kan i noen tilfeller gi urimelig stor fastsatt skatt i forhold til samlet netto gevinst gjennom inntektsåret. Dette skyldes at det ved gevinstberegningen bare gis fradrag for de kostnadene (innsatsen) som knytter seg til de konkrete skattepliktige gevinstene i de enkelte spill, ikke kostnader til aktiviteten for øvrig. se T-6-3.4 Fradragsrett. I slike tilfeller kan nettogevinsten, når en ser alle gevinster og kostnader knyttet til disse under ett, bli vesentlig lavere enn den skattepliktige gevinsten slik den fastsettes etter sktl. § 5‑50 første ledd. Det er heller ikke uvanlig at skattyters netto resultat av den samlede aktiviteten etter sktl. § 5‑50 første ledd går med underskudd ett år selv om skattyter mottar store skattepliktige enkeltgevinster samme året.

Når det av særlige grunner knyttet til fastsettingen av skatten virker særlig urimelig å fastholde hele kravet, kan skattyter, etter at skattefastsettingen er foretatt, søke skattekontoret om lempning av skatten på gevinsten, se sktfvl. § 9‑9.

Sktfvl. § 9‑9 kan gi grunnlag for lempning av skatt på tilfeldige gevinster etter sktl. § 5‑50 første ledd, jf. SKD 8. januar 2016 i Utv. 2015/2303. Lempning forutsetter at saken er godt opplyst og dokumentert, og skattekontoret kan sette som vilkår for lempning at skattyter gir kontoret innsyn i spillhistorikken på skattyters konti hos spilltilbyderne.

Ved lempningen skal

• nettoinntekten beregnes slik at samtlige tilfeldige gevinster etter sktl. § 5‑50 første ledd tas med, herunder gevinster på inntil kr 10 000. Det skal gis fradrag for kostnader i form av innsats, også for spill som ikke har gitt gevinst
• skatten lempes ved at den settes ned med differansen mellom fastsatt skatt på skattepliktige gevinster etter sktl. § 5‑50 første ledd og beregnet skatt på netto gevinster (nettoinntekten)
• det ikke tas hensyn til gevinst ved spill som er skattefri etter sktl. § 5‑50 annet ledd og innsats knyttet til slike gevinster
• hvert år vurderes for seg. Dette gjelder selv om skattesaken kommer opp ved kontroll som omfatter flere inntektsår
• Underskudd som fremkommer ved at netto resultat av tilfeldige gevinster gir tap, kan ikke fradras i annen alminnelig inntekt. Slikt underskudd kan heller ikke fremføres mot positive tilfeldige gevinster senere år