Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Med grensegjenger menes i NSA (den nordiske skatteavtalen) en person som er skattepliktig som bosatt i en kommune som direkte grenser til riksgrensen mellom Norge og Sverige eller riksgrensen mellom Norge og Finland, og som utfører lønnet arbeid i en kommune som grenser direkte til den samme riksgrensen i det andre landet. Se protokollen til NSA pkt. VI nr. 1 og 3.

For å kunne anses som grensegjenger må skattyter regelmessig oppholde seg i sin faste bolig. Uttrykket «regelmessig oppholder seg» betyr at skattyteren som hovedregel minst en gang i uken oppholder seg i sin faste bolig i den stat hvor han er skattemessig bosatt, se protokollen til NSA pkt. VI nr. 4. For at skattyteren skal anses å oppholde seg i sin faste bolig, skal oppholdet i bostedsstaten omfatte minst to dager i uken. Også del av en dag regnes som «dag». Bestemmelsene bør imidlertid unntaksvis også kunne komme til anvendelse ved lengre fravær enn en uke, når det skyldes en spesiell årsak som f.eks. sykdom, et særskilt arbeidsoppdrag e.l.

Skattyter omfattes ikke av bestemmelsene om grensegjengere dersom bostedskommune og arbeidskommune ikke grenser direkte mot den samme riksgrensen. Dette gjelder f.eks. hvor skattyter bor i en kommune i Norge som grenser direkte mot riksgrensen med Finland og arbeider i en kommune i Sverige som grenser direkte mot riksgrensen med Norge.

Det er derimot ikke noe vilkår at skattyters bostedskommune grenser direkte til arbeidskommunen i det andre landet.

Dette emnet omfatter bare de særlige reglene for grensegjengere bosatt i Norge, Finland og Sverige.

Følgende kommuner i Norge har grense mot Sverige

• Viken fylke: Halden, Hvaler, Aremark, Marker og Aurskog-Høland
• Innlandet fylke: Eidskog, Kongsvinger, Grue, Åsnes, Våler, Trysil og Engerdal
• Trøndelag fylke: Røros, Tydal, Meråker, Verdal, Snåsa, Lierne og Røyrvik
• Nordland fylke: Hattfjelldal, Hemnes, Rana, Saltdal, Fauske, Sørfold, Hamarøy, Tysfjord, Ballangen og Narvik
• Troms og Finnmark fylke: Bardu, Målselv og Storfjord

Følgende kommuner i Sverige har grense mot Norge

• Västra Götalands län: Strömstad, Tanum og Dals-Ed
• Värmlands län: Årjäng, Eda, Arvika og Torsby
• Dalarnas län: Malung-Sälen og Älvdalen
• Jämtlands län: Berg, Härjedalen, Krokom, Strömsund og Åre
• Västerbottens län: Vilhelmina, Storuman og Sorsele
• Norrbottens län: Arjeplog, Jokkmokk, Gällivare og Kiruna

Følgende norske kommuner grenser til Finland

• Storfjord, Kåfjord, Nordreisa, Kautokeino, Karasjok, Tana, Nesseby og Sør-Varanger

Følgende finske kommuner grenser til Norge

• Enare, Enontekiö og Utsjoki

En grensegjenger som er skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett, er skattepliktig til Norge for all lønn mv. opptjent i Norge og i utlandet, jf. sktl. § 2‑1 niende ledd. En grensegjenger som ikke anses skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett, kan likevel være skattepliktig hit for lønn og lignende godtgjørelse for personlig arbeid utført i Norge, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d og annet ledd.

Grensegjenger som er skattemessig bosatt i Sverige eller Finland etter den nordiske skatteavtalen (NSA), er ikke skattepliktig til Norge for lønn og lignende godtgjørelse for personlig arbeid utført i grensekommune i Norge. Inntekten skal bare skattlegges i bostedslandet. Dette gjelder arbeid både for offentlige og private arbeidsgivere. Se protokollen til NSA pkt. VI nr. 1 og 3.

En grensegjenger som er skattepliktig som bosatt i Norge etter norsk intern rett, er skattepliktig til Norge for sykepenger, foreldrepenger og dagpenger under arbeidsløshet fra Arbeids- og velferdsetaten (NAV). Dette gjelder både når ytelsen betales direkte fra NAV og når arbeidsgiver utbetaler ytelsen og senere søker refusjon fra NAV. Er skattyteren også bosatt i Sverige eller Finland etter NSA, kan ytelsen skattlegges både i Norge som utbetalingsland og i skattyterens bostedsland, jf. NSA art. 18 nr. 1. Er skattyteren ikke bosatt i Norge etter norsk intern rett, kan Norge ikke skattlegge ytelsen.

Sykepenger som utbetales i arbeidsgiverperioden anses som lønn. Det samme gjelder for sykepenger og foreldrepenger utover det som følger av folketrygdloven. Om den skattemessige behandlingen av sykepenger mv. som skal anses som lønn, se U-11-2.2.1 Skatteplikt for lønn mv..

Etter trygdeforordningen er grensegjengere som utgangspunkt omfattet av trygdeordningen i arbeidslandet. Grensegjengere bosatt i Sverige og Finland skal vanligvis betale trygdeavgift i Norge av inntekt som grensegjenger. Trygdeavgiften beregnes og innkreves av Skatteetaten. For øvrig gjelder de samme reglene som for grensegjengere skattemessig bosatt i Norge, se U-11-2.1.3 Trygdeavgift.

Skattekontoret skal skrive ut forskudd for grensegjengere bosatt i Sverige og Finland som tilsvarer trygdeavgift, jf. sktbl. § 5‑2 første ledd. Normalt skal det skrives ut et skattekort på 10 %.

Når en grensegjenger mottar sykepenger, foreldrepenger eller dagpenger under arbeidsløshet og ytelsen er skattepliktig til Norge, se U-11-2.2.2 Skatteplikt for sykepenger mv., må grensegjengeren ta kontakt med skattekontoret for å få vurdert om skattekortet skal endres.

Dersom grensegjengeren legger frem dokumentasjon på at han er omfattet av trygdeordningen i Sverige eller Finland, samtidig som han får et fritak fra skattekontoret for forskuddstrekk for lønnsinntekten, jf. sktbl. § 5‑3 første og fjerde ledd og skattebetalingsforskriften § 5‑3‑3, skal det ikke skrives ut skattekort. Vedtaket om fritak skal sendes arbeidsgiveren med kopi til grensegjengeren.

Grensegjengere får tilsendt skattemelding. Dersom inntekten er korrekt innrapportert av arbeidsgiver, vil foreløpig skatteberegning bare gi trygdeavgift (mellomsats) på 7,7 % av personinntekten.

Arbeidsgivere hjemmehørende i Norge skal foreta forskuddstrekk i lønn som utbetales til grensegjengere bosatt i grensekommunene i Sverige eller Finland for personlig arbeid utført i norsk grensekommune, når arbeidstaker er trygdet i Norge. Skattetrekk skal foretas i henhold til skattekort. Arbeidsgiver skal foreta forskuddstrekk med mindre arbeidstaker har fått et fritak for forskuddstrekk fra skattekontoret, jf. sktbl. § 5‑4 første ledd. jf. sktbl. § 5‑3 første og fjerde ledd og skattebetalingsforskriften § 5‑3‑3.

Norsk arbeidsgiver plikter å innrapportere lønn utbetalt til grensegjenger bosatt i Sverige eller Finland, jf. sktfvl. § 7‑2. Nærmere om innrapporteringsplikten, se Skatteforvaltningshåndboken.

Norske arbeidsgivere har plikt til å betale arbeidsgiveravgift også for lønnsutbetalinger til grensegjengere bosatt i Sverige og Finland, når arbeidstaker er trygdet i Norge, jf. ftrl. § 23‑2 første ledd første punktum, jf. sktfvl. § 7‑2 og trygdeforordningen. Arbeidsgiver skal legge til grunn at arbeidstaker er trygdet i Norge, med mindre arbeidsgiver har mottatt dokumentasjon på trygdefritak, se emnet P-15 Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng/pensjonsbeholdning, P-15-2.4 Fastsettingen. Om hvilken sats som skal benyttes, se emnet A-15 Arbeidsgiveravgift – avgiftssatser.