Håndbok fra Skattedirektoratet
Skatte-ABC

Med grensegjenger menes i NSA (den nordiske skatteavtalen) en person som er skattepliktig som bosatt i en kommune som direkte grenser til riksgrensen mellom Norge og Sverige eller riksgrensen mellom Norge og Finland, og som utfører lønnet arbeid i en kommune som grenser direkte til den samme riksgrensen i det andre landet. Se protokollen til NSA pkt. VI nr. 1 og 3.

For å kunne anses som grensegjenger må skattyter regelmessig oppholde seg i sin faste bolig. Uttrykket «regelmessig oppholder seg» betyr at skattyteren som hovedregel minst en gang i uken oppholder seg i sin faste bolig i den stat hvor han er skattemessig bosatt, se protokollen til NSA pkt. VI nr. 4. For at skattyteren skal anses å oppholde seg i sin faste bolig, skal oppholdet i bostedsstaten omfatte minst to dager i uken. Også del av en dag regnes som «dag». Bestemmelsene bør imidlertid unntaksvis også kunne komme til anvendelse ved lengre fravær enn en uke, når det skyldes en spesiell årsak som f.eks. sykdom, et særskilt arbeidsoppdrag e.l.

Skattyter omfattes ikke av bestemmelsene om grensegjengere dersom bostedskommune og arbeidskommune ikke grenser direkte mot den samme riksgrensen. Dette gjelder f.eks. hvor skattyter bor i en kommune i Norge som grenser direkte mot riksgrensen med Finland og arbeider i en kommune i Sverige som grenser direkte mot riksgrensen med Norge.

Det er derimot ikke noe vilkår at skattyters bostedskommune grenser direkte til arbeidskommunen i det andre landet.

Dette emnet omfatter bare de særlige reglene for grensegjengere bosatt i Norge, Finland og Sverige.

Følgende kommuner i Norge har grense mot Sverige

• Viken fylke: Halden, Hvaler, Aremark, Marker og Aurskog-Høland
• Innlandet fylke: Eidskog, Kongsvinger, Grue, Åsnes, Våler, Trysil og Engerdal
• Trøndelag fylke: Røros, Tydal, Meråker, Verdal, Snåsa, Lierne og Røyrvik
• Nordland fylke: Hattfjelldal, Hemnes, Rana, Saltdal, Fauske, Sørfold, Hamarøy, Tysfjord, Ballangen og Narvik
• Troms og Finnmark fylke: Bardu, Målselv og Storfjord

Følgende kommuner i Sverige har grense mot Norge

• Västra Götalands län: Strömstad, Tanum og Dals-Ed
• Värmlands län: Årjäng, Eda, Arvika og Torsby
• Dalarnas län: Malung-Sälen og Älvdalen
• Jämtlands län: Berg, Härjedalen, Krokom, Strömsund og Åre
• Västerbottens län: Vilhelmina, Storuman og Sorsele
• Norrbottens län: Arjeplog, Jokkmokk, Gällivare og Kiruna

Følgende norske kommuner grenser til Finland

• Storfjord, Kåfjord, Nordreisa, Kautokeino, Karasjok, Tana, Nesseby og Sør-Varanger

Følgende finske kommuner grenser til Norge

• Enare, Enontekiö og Utsjoki

En grensegjenger som er skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett, er skattepliktig til Norge for all lønn mv. opptjent i Norge og i utlandet, jf. sktl. § 2‑1 niende ledd.

Når grensegjengeren også er skattemessig bosatt i Norge etter den nordiske skatteavtalen (NSA), er grensegjengeren skattepliktig bare til Norge for lønn og lignende godtgjørelse for personlig arbeid utført i grensekommune i Sverige og Finland. Inntekten skal ikke skattlegges i arbeidslandet. Dette gjelder arbeid både for offentlige og private arbeidsgivere. Se protokollen til NSA pkt. VI nr. 1 og 3.

Utbetaling av sykepenger, foreldrepenger, dagpenger under arbeidsløshet og andre lignende ytelser fra svenske eller finske trygdemyndigheter til en grensegjenger som er bosatt i Norge, er skattepliktig til Norge, jf. sktl. § 2‑1 niende ledd.

Når sykepenger mv. utbetales av svensk eller finsk arbeidsgiver og det ikke kan kreves refusjon fra svenske eller finske trygdemyndigheter, anses utbetalingen som lønn etter NSA art. 15, jf. protokollen VI nr. 1 og 3. Utbetalingen skal da bare skattlegges i Norge som grensegjengerens bostedsstat. Se nærmere om skatteplikten under U-11-2.1.1 Skatteplikt for lønn mv..

Når sykepengene mv. utbetales direkte fra svenske eller finske trygdemyndigheter til skattyter eller ved refusjon fra trygdemyndighetene til arbeidsgiver, skal ytelsen anses som en sosial trygdeytelse etter NSA artikkel 18 nr. 1. Ytelsen kan da skattlegges både i utbetalingslandet og i Norge. For å unngå dobbeltbeskatning, kan skattyter kreve kreditfradrag for skatten som er betalt i utbetalingslandet. Om unngåelse av dobbeltbeskatning etter kreditmetoden, se emnet U-20 Utland – unngåelse av dobbeltbeskatning, U-20-4 Kreditmetoden, allment.

Etter trygdeforordningen er grensegjengere som utgangspunkt omfattet av trygdeordningen i arbeidslandet.

Grensegjengere som er skattemessig bosatt i Norge og arbeider i en grensekommune i Sverige eller Finland, er etter trygdeforordningen vanligvis ikke trygdet i Norge. Inntekten regnes da ikke som pensjonsgivende i Norge, og det skal ikke betales trygdeavgift til Norge.

For personer som er arbeidstakere eller driver næringsvirksomhet i mer enn ett EØS-land, må en vesentlig del (minimum 25 %) av arbeidet/næringsvirksomheten utføres i bostedslandet for at medlemskapet i trygdeordningen i bostedslandet skal opprettholdes.

Etter trygdeforordningen kan en person som er arbeidstaker i et land og selvstendig næringsdrivende i et annet, bare være omfattet av lovgivningen i det landet der han utfører arbeid som arbeidstaker. Art. 87 nr. 8 kan medføre at enkelte vil kunne være medlem av trygdeordningen i to land i en overgangsperiode.

Ved tvil om medlemskapet i folketrygden må NAV kontaktes.

For grensegjengere som er skattemessig bosatt i Norge og arbeider i grensekommune i Sverige eller Finland, må det skrives ut forskuddsskatt. Trygdeavgift skal ikke tas med i forskuddsskatten når skattyter ikke er medlem av norsk trygd.

Om lønnsrapportering, se nedenfor.

Arbeidsgivere hjemmehørende i Norge skal foreta forskuddstrekk i lønn som utbetales til grensegjengere bosatt i grensekommunene i Sverige eller Finland for personlig arbeid utført i norsk grensekommune, når arbeidstaker er trygdet i Norge. Skattetrekk skal foretas i henhold til skattekort. Arbeidsgiver skal foreta forskuddstrekk med mindre arbeidstaker har fått et fritak for forskuddstrekk fra skattekontoret, jf. sktbl. § 5‑4 første ledd. jf. sktbl. § 5‑3 første og fjerde ledd og skattebetalingsforskriften § 5‑3‑3.

Norsk arbeidsgiver plikter å innrapportere lønn utbetalt til grensegjenger bosatt i Sverige eller Finland, jf. sktfvl. § 7‑2. Nærmere om innrapporteringsplikten, se Skatteforvaltningshåndboken.

Norske arbeidsgivere har plikt til å betale arbeidsgiveravgift også for lønnsutbetalinger til grensegjengere bosatt i Sverige og Finland, når arbeidstaker er trygdet i Norge, jf. ftrl. § 23‑2 første ledd første punktum, jf. sktfvl. § 7‑2 og trygdeforordningen. Arbeidsgiver skal legge til grunn at arbeidstaker er trygdet i Norge, med mindre arbeidsgiver har mottatt dokumentasjon på trygdefritak, se emnet P-15 Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng/pensjonsbeholdning, P-15-2.4 Fastsettingen. Om hvilken sats som skal benyttes, se emnet A-15 Arbeidsgiveravgift – avgiftssatser.